Interpretacja indywidualna z dnia 21 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.526.2023.1.MSU
Temat interpretacji
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy Regionalnego Centrum.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że stanowisko Państwa Stowarzyszenia w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lipca 2023 r. wpłynął wniosek Państwa Stowarzyszenia z 27 lipca 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy Regionalnego Centrum ...
Uzupełnili go Państwo 19 września 2023 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Stowarzyszenie w …. zwane dalej Stowarzyszeniem jest zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem … i posiada osobowość prawną. Stowarzyszenie posiada status Organizacji Pożytku Publicznego. Państwa Stowarzyszenie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Cele Państwa Stowarzyszenia określa § 7 Statutu.
Jest to:
-Niesienie wszelkiej pomocy ludziom chorym z zaburzeniami psychicznymi z terenu całej Polski a zwłaszcza ze Szpitala w …. ul. ….,
-Prowadzenie Ośrodka Profilaktyki i Rehabilitacji w …. ul. ….,
-Zjednoczenie ludzi dobrej woli gotowych udzielania społecznej pomocy osobom jej potrzebującym, o których mowa w pkt 1.,
-Prowadzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej,
-Prowadzenie Zakładu Aktywności Zawodowej,
-Prowadzenie Mieszkań Chronionych,
-Prowadzenie działań w zakresie ochrony i promocji zdrowia, w tym organizacja wypoczynku letniego, realizacja programów profilaktycznych,
-Prowadzenie działań na rzecz osób z problemem alkoholowym,
-Prowadzenie działalności opiekuńczo wychowawczej i profilaktycznej,
-Organizowanie i prowadzenie zajęć alternatywnych dla dzieci i młodzieży zagrożonych patologią społeczną,
-Działalność na rzecz osób niepełnosprawnych: organizacja imprez integracyjnych,
-Wydawanie drukiem prac literackich i albumów plastycznych osób niepełnosprawnych,
-Organizacja całorocznej działalności kulturalnej dla dzieci i młodzieży,
-Prowadzenie Środowiskowego Domu Samopomocy,
-Prowadzenie Klubu Samopomocy,
-Prowadzenie Domu Pomocy Społecznej,
-Prowadzenie Placówki Wsparcia Dziennego,
-Prowadzenie Hostelu dla osób chorych psychicznie,
-Działalność na rzecz integracji społecznej osób z zaburzeniami psychicznymi, organizowanie przedsięwzięć na rzecz integracji i porozumienia pomiędzy osobami niepełnosprawnymi, seniorami i młodzieżą,
-Organizowanie przedsięwzięć na rzecz osób zagrożonych wykluczeniem społecznym,
-Prowadzenie Rodzinnego Domu Pomocy Społecznej,
-Prowadzenie domu o charakterze rodzinnym,
-Działalność na rzecz aktywizacji i integracji osób starszych i seniorów,
-Podniesienie jakości życia, poprzez zapewnienie dostępu do kultury szerokiemu gronu odbiorców, w tym osobom niepełnosprawnym.
Sposób realizacji celów zapisano w § 8 Statutu.
Stowarzyszenie stosuje następujące środki działania:
-Organizuje rożne formy wsparcia społecznego dla osób z zaburzeniami psychicznymi w Polsce a zwłaszcza dla pacjentów Szpitala w …. ul. ….., tj. prowadzenie Środowiskowego Domu Samopomocy dla 75 osób z niepełnosprawnością, prowadzenie Warsztatu Terapii Zajęciowej dla 35 osób z niepełnosprawnością, prowadzenie Zakładu Aktywności Zawodowej dla 48 osób z niepełnosprawnością,
-Umożliwia pacjentom nawiązanie różnych kontaktów spoza środowiska szpitalnego,
-Szerzy informacje w różnych grupach społecznych, celem uwrażliwienia ludzi na wszelkie problemy pacjentów z zaburzeniami psychicznymi w Polsce (seminaria, konferencje, spotkania),
-Współpracuje ze środkami masowego przekazu (prasa, radio, telewizja, własne wydawnictwa),
-Zbiera środki finansowe do realizacji celów Stowarzyszenia poprzez organizowanie imprez artystycznych i aukcji,
-Inicjuje budowę obiektów i zarządza nimi,
-Współpracuje z Dyrekcją Szpitala …. i odpowiednimi instytucjami krajowymi i zagranicznymi,
-Prowadzi działalność oświatową, może prowadzić działalność gospodarczą,
-Współpracuje z organizacjami o podobnym charakterze.
W ramach prowadzonej działalności statutowej Państwa Stowarzyszenie uzyskuje przychody:
-z tytułu otrzymanych dotacji, m.in. na prowadzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej, Środowiskowego Domu Samopomocy, Zakładu Aktywności Zawodowej, Placówki Opiekuńczo-Wychowawczej,
-z tytułu prowadzenia kiermaszu wyrobów wytworzonych przez uczestników Warsztatów Terapii Zajęciowej,
-z tytułu prowadzenia sprzedaży wyrobów gastronomicznych wytworzonych przez uczestników Zakładu Aktywności Zawodowej,
-z tytułu prowadzenia sprzedaży detalicznej artykułów spożywczych sprzedawanych przez pracowników z niepełnosprawnością,
-z tytułu wynajmu pomieszczeń,
-z tytułu prowadzenia mieszkań chronionych dla osób z zaburzeniami psychicznymi,
-z tytułu otrzymanych składek członkowskich, darowizn od osób fizycznych i firm.
Jak już wspomniano, Państwa Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT. W roku 2023 Państwa Stowarzyszenie planuje rozpocząć budowę Regionalnego Centrum … Zakończenie inwestycji planowane jest na rok 2026. W Regionalnym Centrum prowadzona będzie wyłącznie działalność niezarobkowa, obejmująca sferę zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Działalność ta będzie polegała na bezpłatnym prowadzeniu zajęć rehabilitacyjnych przeznaczonych dla dzieci, młodzieży, osób dorosłych z niepełnosprawnością oraz seniorów, bezpłatnych zajęciach terapeutycznych, w ramach których będzie można skorzystać z sensorycznej pracowni (światło i dźwięk relaksacyjny), z pracowni z fotelami rehabilitacyjnymi i światłoterapii. Dla seniorów przeznaczone będą miejsca do odpoczynku wraz z możliwością skorzystania z oferty czytelniczej. Ponadto Państwa Stowarzyszenie planuje usługi o charakterze pomocy wytchnieniowej dla osób z niepełnosprawnością i ich rodzin. W budynku zaplanowano także prezentację multimedialnych i plastycznych wystaw. Dla grup zagrożonych ubóstwem, Państwa Stowarzyszenie planuje organizację wydarzeń kulturalnych, w tym muzycznych i teatralnych.
Reasumując, w budynku Regionalnego Centrum …, Państwa Stowarzyszenie będzie wykonywało tylko nieodpłatną działalność statutową.
Pytanie
Czy Stowarzyszenie w … może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji, budową Regionalnego Centrum …?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, ze względu na treść artykułu 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku, z późniejszymi zmianami, Państwa Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji budową Regionalnego Centrum …...
Stosownie bowiem do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje odliczenie podatku naliczonego, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, a odliczenia tego dokonuje podatnik VAT. Skoro więc nabywane przez Państwa Stowarzyszenie towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, to przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nie zostaną spełnione.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwa Stowarzyszenie przedstawiło we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a)nabycia towarów i usług,
b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r., poz. 2261):
Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Analiza powołanych przepisów oraz opisu sprawy prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy –zrealizowana inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym. W związku z powyższym, Państwa Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym Państwa Stowarzyszeniu z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Zatem, Państwa Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy Regionalnego Centrum …, ponieważ ww. inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiło Państwa Stowarzyszenie i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Stowarzyszenia będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Stowarzyszenie zastosuje się do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. (dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu
(bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji
Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a
PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. 2651 ze zm.).