Brak prawa do odliczenia w związku z inwestycją.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją dwóch inwestycji. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) zamierza realizować dwie inwestycje pod nazwą „(...)” oraz „(...)”, dofinansowane z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2014-2020, na realizację operacji w zakresie poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”.

Cel ogólny przedsięwzięcia to wzrost atrakcyjności obszaru, aktywności, współpracy i integracji mieszkańców poprzez rozwój wielofunkcyjnej i nowoczesnej infrastruktury turystycznej, sportowo-rekreacyjnej i kulturalnej oraz miejsc spotkań.

Przedmiotem 1. inwestycji jest montaż małej architektury w miejscu publicznym - urządzeń siłowni plenerowej oraz placu zabaw w miejscowości (...). Pod zaprojektowanymi urządzeniami znajdować się będzie nawierzchnia z trawy i z kostki brukowej. Projekt obejmuje również lampę parkową oświetleniową (według planu zagospodarowania terenu).

Urządzenia wchodzące w skład opracowania:

• orbitrek i wioślarz na pylonie;
• surfer i krzesło do wyciskania;
• wyciąg górny i prasa nożna;
• narciarz i rower na pylonie;
• trampolina okrągła - 2 szt.;
• zestaw do ćwiczeń rehabilitacyjnych;
• zjazd linowy;
• tablica informacyjna z regulaminem.

Przedmiotem 2. inwestycji jest wykonanie sportowo-rekreacyjnego miejsca spotkań w miejscowości (...). Miejsce spotkań wyposażone będzie w urządzenia dla dzieci oraz dorosłych, plac zabaw wraz z siłownią zewnętrzną. Teren przeznaczony na utworzenie ww. miejsca nie będzie ogrodzony. Pod urządzeniami znajdować się będzie nawierzchnia trawiasta oraz z kostki brukowej. Na terenie zostaną zamontowane również dwie lampy solarne (według planu zagospodarowania terenu).

Urządzenia wchodzące w skład opracowania:

• orbitrek i wioślarz na pylonie;
• narciarz i rower na pylonie;
• trampolina okrągła- 2 szt.;
• zjazd linowy;
• zestaw zabawowy;
• ławki z oparciem- 2 szt.;
• kosz na śmieci- 2 szt.;
• tablica informacyjna;
• Lampa solarna - 2 szt.

Po zrealizowaniu obydwu inwestycji obiekty będą ogólnodostępne i nieodpłatne. Faktury za nabyte towary i usługi będą wystawiane na Gminę. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT, posiada numer NIP. Zakupione towary i usługi w związku z realizacją wniosku będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a efekty jego realizacji nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych (nieodpłatne udostępnianie mieszkańcom – realizacja zadań własnych gminy zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 15).

Brak czynności opodatkowanych podatkiem VAT, brak czynności zwolnionych od podatku VAT.

Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje odliczenie w całości lub w części kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Gminę w związku z realizacją inwestycji: „(...)”, oraz „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina stoi na stanowisku, że w związku z realizacją inwestycji pn.: „ (...)” oraz „(...)” nie będzie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów. Z drugiej strony, w sytuacjach, w których Gmina działa na zasadach właściwych dla organów władzy publicznej, jej działalność nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sytuacji Gmina realizując zadania: „ (...)” oraz „(...)” nie działa na analogicznych zasadach jak podmioty gospodarcze, lecz występuje w charakterze podmiotu publicznoprawnego. Oznacza to, że Gmina dokonując opisanych czynności nie występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Gmina, realizując inwestycję w zakresie rozwoju wielofunkcyjnej i nowoczesnej infrastruktury turystycznej, sportowo-rekreacyjnej i kulturalnej oraz miejsc spotkań, będzie nabywać towary i usługi w ramach wykonywania zadań własnych, a zatem nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, natomiast wydatki związane z wykonaniem tego zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Wydatki związane z realizacją powyższych inwestycji zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na gminę (...). Zgodnie ze złożonym przez gminę oświadczeniem podatek VAT będzie stanowił wydatek kwalifikowalny, zaś nabywane towary i usługi w ramach realizowanej inwestycji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

• zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
• pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Kluczowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) - art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Nabywane towary i usługi, w związku z realizacją projektów w odniesieniu do wydatków związanych z inwestycjami mającymi na celu wzrost atrakcyjności obszaru, aktywności, współpracy i integracji mieszkańców, nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani też do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Ponadto, skoro Gmina (...), jako jednostka samorządu terytorialnego wykona opisane zadania inwestycyjne w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, będzie działała w tym zakresie w ramach reżimu publicznoprawnego. W tym przypadku Gmina nie będzie ponosić wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działać w charakterze podatnika VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej „ustawą”: