Interpretacja indywidualna z dnia 19.04.2012, sygn. ITPP1/443-185/12/BJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Temat interpretacji

Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektów unijnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2012 r. (data wpływu 16 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektów unijnych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektów unijnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony stan faktyczny.

Stowarzyszenie rozpoczęło działalność statutową od 18 września 1996 roku. Od 1 sierpnia 1999 roku do 31 grudnia 2009 roku było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 18 grudnia 2009 r. złożyło w urzędzie skarbowym zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R (9) zaznaczając w części C 1 pole 30 - Podatnik będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. Stowarzyszenie spełniło warunek zawarty w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. - wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 2009 50.000 zł. Stowarzyszenie spełniło też drugi warunek skorzystania ze zwolnienia w podatku VAT, dotyczący pisemnego zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego do 15 stycznia 2010 r. o zamiarze skorzystania ze zwolnienia w 2010 roku. Od 1 stycznia 2010 r. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, ale korzystającym ze zwolnienia w podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7, nie prowadzi też ewidencji dla potrzeb podatku VAT. W latach 2010-2011 wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, zatem w 2012 roku, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Działalność Stowarzyszenia jest wyłącznie działalnością statutową, na prowadzenie której, pozyskuje środki ze składek członkowskich i z funduszy unijnych jako finansowanie realizowanych projektów. Działalność polega głównie na wspieraniu aktywności obszarów wiejskich, promowaniu kultury i walorów turystycznych Kaszubów. Według PKD z 2007 roku sklasyfikowana jest pod numerem PKD 94.99.Z. Dla potrzeb prowadzenia działalności statutowej - realizowania projektów unijnych, dokonuje zakupów materiałów biurowych, usług telekomunikacyjnych i innych usług zleconych np. poligraficznych, zakupu mebli biurowych i sprzętu technicznego wyposażenia biura. Zakupy te potwierdzone są fakturami VAT.

Od 2010 roku Stowarzyszenie działa jako Lokalna Grupa Działania, finansując podejmowane przedsięwzięcia w ramach Osi 4 LEADER PROW 2007-2013. Jest to realizowany projekt z funduszy unijnych. Faktury przedstawiane są w Urzędzie Marszałkowskim jako dowody, na podstawie których następuje refundacja kosztów projektu. Warunkiem uzyskania refundacji kosztów w kwocie brutto faktury jest potwierdzenie, że podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu nie podlega odliczeniu ani zwrotom z Urzędu Skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie, jako podmiot korzystający ze zwolnienia na mocy art. 113 ust. 1 ustawy, w 2012 r. ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego na fakturach zakupu...

Zdaniem Stowarzyszenia, podatek VAT naliczony na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, nie podlega odliczeniu, gdyż Stowarzyszenie w 2012 r. nadal korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy).

Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu niebędącemu podatnikiem VAT czynnym nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy, związane z działalnością statutową, o ile zakupione w ramach realizacji projektów towary i usługi nie posłużą czynnościom opodatkowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 678 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy