Interpretacja indywidualna z dnia 15.09.2011, sygn. IBPP4/443-1099/11/AZ, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
brak prawa do odliczenia przez podmiot niezarejestrowny jako podatnik VAT czynny
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2011r. (data wpływu 11 lipca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pod nazwą xxx jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11 lipca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pod nazwą xxx.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Projekt pod nazwą xxx. W ramach operacji wybudowany zostanie parking z kostki brukowej dla 63 samochodów w tym 5 autokarów wraz z drogami wewnętrznymi oraz zagospodarowany teren służący do wypoczynku (chodniki, place). Parking zostanie oświetlony latarniami w ilości 6 szt., a teren wypoczynku wyposażony w ławki i kosze na śmieci. Projekt realizowany będzie na działkach 1280/1 i 1280/2 w miejscowości Z..
Celem projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców oraz zwiększenie atrakcyjności turystycznej miejscowości poprzez zagospodarowanie terenu wokół pomnika. Planowany termin realizacji: IV kw. 2011 II kw. 2012. Kwota projektu x zł brutto, z tego x zł będzie pochodziło ze środków unijnych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Działania x Odnowa i rozwój wsi.
Wnioskodawca jest płatnikiem VAT i figuruje w ewidencji podatników, jednak nie może obniżyć podatku należnego o podatek naliczony w ramach realizowanego projektu. Operacja nie będzie generowała sprzedaży opodatkowanej dla Wnioskodawcy. Towary i usługi nabyte w celu zrealizowania tej inwestycji nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie własnością Wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją wyżej opisanej operacji...
Stanowisko Wnioskodawcy:
Wnioskodawca jest płatnikiem VAT i nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją wyżej opisanej operacji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zaznaczenia wymaga, iż zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako podatnika VAT czynnego lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako podatnika VAT zwolnionego, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (parafia) będzie realizowała projekt pod nazwą xxx.
W ramach operacji wybudowany zostanie parking z kostki brukowej dla 63 samochodów w tym 5 autokarów wraz z drogami wewnętrznymi oraz zagospodarowany teren służący do wypoczynku (chodniki, place). Parking zostanie oświetlony latarniami w ilości 6 szt., a teren wypoczynku wyposażony w ławki i kosze na śmieci. Celem projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców oraz zwiększenie atrakcyjności turystycznej miejscowości poprzez zagospodarowanie terenu wokół pomnika. Planowany termin realizacji: IV kw. 2011 II kw. 2012.
Operacja nie będzie generowała sprzedaży opodatkowanej dla Wnioskodawcy. Towary i usługi nabyte w celu zrealizowania tej inwestycji nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie własnością Wnioskodawcy.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabyte w celu zrealizowania tej inwestycji nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
W konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą xxx.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, z którego wynika, iż towary i usługi nabyte w celu zrealizowania tej inwestycji nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystania mienia powstałego w wyniku realizacji projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, np. pobierania odpłatności za parkowanie, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach