Interpretacja indywidualna z dnia 24.12.2008, sygn. ILPP2/443-903/08-3/EN, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

Temat interpretacji

W przypadku, jeżeli istniałby obowiązek wykazania w poz. 20 dostawy zwolnionej należy dokonać korekty podatku naliczonego od całości towarów i usług nabytych w miesiącu listopadzie ustalając strukturę sprzedaży i współczynnik odliczenia podatku naliczonego?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2008 r. (data wpływu 3 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportem środka trwałego do spółki jawnej jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem aportem środka trwałego do spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od roku 1980 w zakresie transportu krajowego i międzynarodowego, załadunków i rozładunków rzeczy oraz robót ziemnych. Zainteresowany posiada majątek trwały, tj.: samochody ciężarowe, ciągniki siodłowe, naczepy, maszyny budowlane itp. Część majątku jest całkowicie umorzona, a część jest amortyzowana na bieżąco, wg wartości wskazanej na fakturze dokumentującej wykup z leasingu.

W roku 2006 Wnioskodawca z członkami rodziny założył spółkę jawną (4 wspólników po 25% udziałów), do której jako wkład niepieniężny zamierza przekazać w miesiącu listopadzie:

1. ciągnik siodłowy marki X, rok produkcji 1998, który został zakupiony dnia 20 czerwca 2007 r. na podstawie faktury dokumentującej wykup z leasingu, który trwał 48 miesięcy. Wartość wykupu wynosiła 10.000 zł przy wartości ciągnika siodłowego w dniu podpisania umowy leasingowej 1 czerwca 2003 r. wynoszącej 120.000 zł. Od miesiąca lipca 2007 r. Zainteresowany dokonuje amortyzacji od wartości wykupionej ciągnika siodłowego czyli od wartości 5.000 zł. Okres trwania leasingu (48 rat) na podstawie umowy leasingowej był dokumentowany fakturami VAT, które co miesiąc księgowano w poczet kosztów i odliczano naliczony podatek VAT od rat leasingowych. W czasie trwania umowy leasingowej i już po wykupie, ciągnik służył tylko i wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych. Ciągnik siodłowy zostanie wniesiony aportem w wartości 50.000 zł i będzie to cena ustalona na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
2. naczepę marki Y, rok produkcji 2005, która została wykupiona w lipcu 2008 r. na podstawie faktury dokumentującej wykup z leasingu, który trwał 36 miesięcy. Wartość wykupu wynosiła 9.000 zł przy wartości naczepy, w dniu podpisania umowy leasingowej dnia 1 lipca 2005 r. wynoszącej 90.000 zł. Od miesiąca sierpnia 2008 r. Zainteresowany dokonuje amortyzacji od wartości wykupionej naczepy, czyli od wartości 9.000 zł. Okres trwania leasingu (36 rat) na podstawie umowy leasingowej był dokumentowany fakturami VAT, które co miesiąc księgowano na poczet kosztów i odliczano naliczony podatek VAT od rat leasingowych. W czasie trwania umowy leasingowej jak i po wykupie, naczepa służyła tylko i wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych. Naczepa zostanie wniesiona aportem w wartości 30.000 zł i będzie to cena ustalona na podstawie wyceny rzeczoznawcy. W miesiącu listopadzie sprzedaż opodatkowana (tylko taką sprzedaż Wnioskodawca prowadzi) wyniesie 300.000 zł, a podatek VAT naliczony od zakupów wszystkich towarów i usług (wymieniony w poz. 47 deklaracji VAT) 40.000 zł, przy wartości netto zakupów 198.000 zł (poz. 46 deklaracji VAT).

Wnioskodawca uważa, iż ww. środki trwałe, które zamierza przekazać jako wkład niepieniężny do spółki jawnej, z chwilą ich przekazania podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, lecz nie można tutaj mówić o odpłatnym zbyciu składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Stąd też Zainteresowany nie będzie ich ujmował w deklaracji VAT za miesiąc listopad w poz. 20 deklaracji VAT. Nie będzie obliczał więc struktury zakupów i ograniczał odliczenie podatku naliczonego za miesiąc listopad w związku z przekazaniem środków trwałych do spółki jawnej jako aport.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Gdyby istniał obowiązek wykazania w poz. 20 dostawy zwolnionej, czy należy dokonać korekty podatku naliczonego od całości towarów i usług nabytych w miesiącu listopadzie ustalając strukturę sprzedaży i współczynnik odliczenia podatku naliczonego...

Zdaniem Wnioskodawcy, nie dokonuje on struktury sprzedaży i nie ma potrzeby ustalania współczynnika sprzedaży, a tym bardziej nie dokonuje korekty podatku naliczonego od wartości wszystkich zakupów towarów i usług za miesiąc listopad.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w myśl ww. definicji, wynikającej z art. 2 pkt 22 ustawy.

Stosownie do § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), w okresie do 31 marca 2009 r., w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku.

Natomiast do dnia 30 listopada 2008 r. obowiązywało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w którym na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 zwalniało się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Z przedłożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy towarów aport rzeczowy w postaci ciągnika siodłowego zakupionego w czerwcu 2007 r. oraz naczepy nabytej w lipcu 2008 r., do spółki jawnej. Zainteresowany podkreślił, iż ww. środki trwałe wykorzystywał wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych oraz odliczył podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących ich zakup.

Zatem, jeżeli Wnioskodawca dokonał w miesiącu listopadzie 2008 r. czynności wniesienia aportem przedmiotowych środków trwałych, to był zobowiązany do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej czynności, a tym samym do wykazania przedmiotowej transakcji w poz. 20 deklaracji składanej za miesiąc w którym ona nastąpiła.

Podstawowe zasady dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast, zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (art. 90 ust. 6 ustawy).

W związku z powyższym, jeżeli Zainteresowany w miesiącu, w którym dokonał sprzedaży zwolnionej (aport towarów będących przedmiotem wniosku) nabył towary lub usługi, które były wykorzystywane przez niego zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi miał prawo do odliczenia podatku naliczonego (sprzedaż opodatkowana) jak i czynności, w związku z którymi takiego prawa nie miał (sprzedaż zwolniona), był on zobowiązany do zastosowania art. 90 ustawy.

Art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, iż podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

W myśl art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1. przekroczyła 98% podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2. nie przekroczyła 2% podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Podkreślić należy, iż na mocy art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Ponadto, tut. Organ pragnie zauważyć, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. (z wyjątkami określonymi w art. 15 tej ustawy) weszła w życie ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) oraz rozporządzenia Ministra Finansów wydane na podstawie ustawy o podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie wykazania w deklaracji czynności aportu środków trwałych do spółki jawnej została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 24 grudnia 2008 r. nr ILPP2/443-903/08-2/EN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPP2/443-903/08-2/EN, interpretacja indywidualna

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu