Interpretacja indywidualna z dnia 17.09.2008, sygn. IPPP1-443-1327/08-4/JF, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 09.07.2008 r. (data wpływu 11.07.2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 06.08.2008 r. (data wpływu 07.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.07.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dla dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem prywatnej nieruchomości miejskiej, składającej się z działki gruntowej (1077m2) i położonej na niej budynku handlowo-usługowego właściciela oraz budynku garażowego mieszczącego 7 garaży. Nieruchomość tę Wnioskodawca nabył jako spadek na mocy postanowienia sądowego w roku 1993 i wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 03.08.1998 r. (wpis do księgi wieczystej w 1999 roku).

Przedmiotowa nieruchomość jest przedmiotem najmu od 1999 r. w latach 1999-2000 za kwotę niższą niż granica określająca obowiązek uiszczenia VAT.

Od dnia 01.01.2001 r. nieruchomość jest używana przez Wnioskodawcę jako przedmiot zarejestrowanej działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie lokali użytkowych na własny rachunek (wg rejestru GUS: PKD 7020Z). Część nieruchomości jest przeznaczona na potrzeby mieszkaniowe i cele własnego użytku Wnioskodawcy.

Dnia 01.01.2001 r. Wnioskodawca zarejestrował jako osoba fizyczna działalność gospodarczą w stosunku do posiadanej nieruchomości w Urzędzie Miasta oraz zgłosił z tego tytułu rejestrację jako podatnik VAT.

Wartość nieruchomości w dniu jej wydania wynosiła 270 000 zł, zgodnie z decyzją Urzędu Skarbowego w Ciechanowie z dnia 02.02.1999 r. i decyzją z dnia 22.04.1999 r. Wymierzony od tej kwoty podatek w wysokości 53.853,60 zł Wnioskodawca zapłacił w całości, co potwierdził Urząd Skarbowy.

Nakłady poniesione na polepszenie stanu technicznego wyliczone przez Wnioskodawcę na podstawie wystawionych faktur wynoszą:

• W I okresie, kiedy Wnioskodawca nie był podatnikiem podatku VAT i nie miał możliwości odpisywania tego podatku od przychodów, tj. w latach 1999-2000 117 683,71 zł brutto (w tym VAT wyniósł 16 788,93 zł),

• W II okresie, tj. od dnia 01.01.2001 do dnia 09.07.2008 r. jako podatnik podatku od towarów i usług - 65 300,40 zł brutto (w tym VAT 9 499,16).
  
  

Wydatkowana w II okresie kwota brutto wynosi 24,19 % wartości nieruchomości w dniu jej nabycia (270 000 zł), a więc mniej niż 30 %. Przed sprzedażą Wnioskodawca nie będzie ponosił nakładów na cele polepszenia stanu technicznego nieruchomości.

Przedmiotowa nieruchomość nie została nabyta w następstwie działalności gospodarczej, toteż jako własność prywatna nie została ona wpisana do ewidencji środków trwałych.

W miesiącu sprzedaży, tj. w październiku 2008 r. Wnioskodawca będzie właścicielem nieruchomości ponad 10 lat. Po dokonaniu sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca dokona likwidacji działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia tej nieruchomości. W rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 6 budynki stanowiące nieruchomość, których budowę ukończono w roku 1912 (budynek handlowo-usługowy) i w roku 1983 (budynek garażowy) wraz z działką gruntową, na jakiej są położone, należą do towarów używanych, a w trakcie ich użytkowania Wnioskodawca wydał mniej niż 30 % wartości początkowej nieruchomości.

W opinii Wnioskodawcy określona w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług korekta podatku naliczonego nie ma odniesienia do przedmiotowej nieruchomości, gdyż obowiązuje od dnia 1 maja 2004 r. Wnioskodawca nadmienia, iż kwoty jednorazowe wydatkowane na cel polepszenia nieruchomości jako podatnika VAT były mniejsze niż 15 tysięcy złotych.

Zatem, sprzedaż ww. nieruchomości zdaniem Podatnika, zgodnie z przepisami prawa podatkowego jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle definicji legalnej zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, za towary uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, zgodnie z ust. 2 wskazanego powyżej przepisu ustawy, rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
   
   

W myśl art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów używanych wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
   
   

Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku od towarów i usług znalazł zastosowanie muszą zostać spełnione wyżej wskazane warunki.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się stawkę podatku tożsamą ze stawką właściwą dla dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Ze złożonego wniosku wynika, że budowa budynku posadowionego na nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży została zakończona przed 1993 r., ponadto Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem tego budynku, ponieważ nie był zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca poniósł koszty na ulepszenie nieruchomości w wysokości 67,80 % wartości początkowej nieruchomości, w tym:

• 43,59 % w okresie kiedy nie był podatnikiem podatku od towarów i usług, nie miał więc prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz,

• 24,19 % w okresie kiedy był podatnikiem podatku od towarów i usług, miał więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.
  
  

Ponadto Podatnik użytkował do czynności opodatkowanych mającą być przedmiotem sprzedaży nieruchomość w okresie dłuższym niż 5 lat.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż nie zostały spełnione przesłanki wykluczające zastosowanie zwolnienia od podatku przedmiotowej transakcji sprzedaży, gdyż Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w wysokości 24,19 % (mniej niż 30 %) kwoty wydatków poniesionych na ulepszenie nieruchomości oraz od końca roku w którym zakończono budowę minęło ponad 5 lat.

Zatem, planowana przez Wnioskodawcę dostawa nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zwolnienia a podatku dostawy gruntu wraz z posadowionym budynkiem należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.