Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.01.2007, sygn. PP/413-35/06/1/07/OS/, Urząd Skarbowy w Tarnowskich Górach
Temat interpretacji
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, podatnik prowadzi osobistą działalność gospodarczą, jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług a we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej jako przedmiot działalności zostało zgłoszone m.in.: kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik za sporadycznie świadczone usługi szkoleniowo-doradcze wystawiał faktury VAT. Podatnik zawierał także umowy zlecenia i umowy o dzieło na wykonywanie usług szkoleniowo-doradczych w zakresie pisania biznes planów do dotacji unijnych. Zawierane umowy zlecenia z firmą CTC Polska sp. z o.o. obejmowały wykonanie szkolenia oraz przeprowadzenie indywidualnych konsultacji po dokonanym szkoleniu z osobami uczestniczącymi w szkoleniu w zakresie pisanych biznes planów, w miejscu wskazanym przez zleceniodawcę, gdzie osoby szkolone uzyskują odpowiedź na stawiane pytania co do sposobu napisania biznes planu a następnie wykonują go samodzielnie we własnym zakresie. Zleceniodawca - Firma CTC ( będąca firmą szkoleniową ) ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za właściwe wykonanie usługi.
Podatnik stoi na stanowisku, że jeżeli zlecenie wykonywane jest na odpowiedzialność zleceniodawcy to świadczone usługi są zwolnione od podatku VAT, niezależnie od tego czy zleceniobiorca prowadzi działalność gospodarczą w podobnym zakresie. W piśmie stanowiącym uzupełnienie do złożonego wniosku, podatnik doprecyzował własne stanowisko w sprawie uzależniając: wyłączenie wykonania czynności w ramach zawartych umów zleceń z samodzielnej działalności gospodarczej bądź uznanie ich za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą od warunków wynikających z zawartej umowy a dotyczących przede wszystkim określenia przyjęcia odpowiedzialności wobec osób trzecich.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnowskich Górach dokonał następującej oceny prawnej przedstawionego przez podatnika stanowiska: W rozumieniu art.15 ust. 1 ustawy z 11.03.2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz.535 z 2004r z późn. zm. ) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust.2 powyższej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie w myśl brzmienia art.15 ust.3 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług: za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt 2-9 ustawy z 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Należy podkreślić, że powołana powyżej ustawa o podatku od towarów i usług odwołuje się do unormowań ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie wprowadza dodatkowe elementy dotyczące: warunków wykonania pracy, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie danych czynności wobec osób trzecich. Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz.176 z póź. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a.osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b.właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomości, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Ze stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług szkoleniowo-doradczych i w tym samym zakresie świadczył usługi w ramach zawartych umów zleceń. Zatem przedmiot umów zleceń, mieści się w zakresie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, stąd przychód uzyskany w wyniku działań wchodzących w zakres prowadzonej działalności gospodarczej jest przychodem z tego źródła. W związku z tym należy stwierdzić, że czynności wynikające z zawieranych przez podatnika umów zleceń nie stanowią przychodów, o których mowa w cytowanym powyżej przepisie art.13 pkt 8 ustawy z 26.07.1991r a tym samym nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.15 ust.3 pkt 3 ustawy o VAT. Wobec powyższego, usługi świadczone w ramach opisanych we wniosku umów zleceń, należy uznać za samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym stanowisko podatnika zajęte we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.