Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.01.2006, sygn. PZ/415-150/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 6 października 2005 r. uzupełnionego pismem z dnia 11 listopada 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kwoty wolnej od podatku
Stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego
UZASADNIENIE
Stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług taksówkowych. W związku z wątpliwościami dotyczącymi interpretacji przepisów podatnik zwraca się z prośbą o podanie kwoty po przekroczeniu której stanie się podatnikiem podatku VAT. Pytanie podatnika dotyczy roku 2005/2006. Zdaniem wnioskodawcy w 2005 r. kwota wolna od podatku VAT to kwota 43.800 i tej kwoty nie wolno mu przekroczyć w okresie od 1 stycznia 2005 r. do 31 grudnia 2005 r. żeby rozpocząć rok 2006 jako zwolniony z podatku VAT.
Ocena prawna stanu faktycznego
Zgodnie z zapisem art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zgodnie z ust. 5 cytowanego artykułu jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1 zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad te kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikająca z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem:
- sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty, o której mowa w ust. 1 oraz
- przedłożenia w urzędzie skarbowym spisu, o którym mowa w pkt 1, w terminie 14 dni, licząc od dnia utraty zwolnienia.
W myśl zapisu ust. 11 cytowanego artykułu podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1
Sposób przeliczenia wartości wyrażonej w euro na złote polskie określony jest w art. 113 ust. 14 pkt 1 cytowanej ustawy i wynika z niego, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi w drodze rozporządzenia w terminie do dnia 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy, kwotę, o której mowa w ust. 1, obliczona według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 100 zł.
Zapis art. 113 cytowanej ustawy został skonkretyzowany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949). Zgodnie z § 1 tego rozporządzenia wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10 000 euro, określa się w kwocie 39 200 zł. Rozporządzenie to weszło w życie 1 stycznia 2006 r.
W związku ze zmianą kursu euro kwota uprawniająca do zwolnienia zmienia co roku swoją wartość. Przykładowo zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r., które weszło w życie dnia 1 stycznia 2005 r. wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10. 000 euro, określa się w kwocie 43 800 zł.
Reasumując: O tym, którzy podatnicy tracą począwszy od danego roku (w tym przypadku 2006) zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ust. 1 ustawy - decyduje limit sprzedaży wyliczony z uwzględnieniem kursu euro z października roku poprzedniego. Tak więc w 2006 r. ze zwolnienia tego mogą skorzystać tylko te osoby, których sprzedaż za 2005 r. nie przekroczyła progu 39.200 zł.
Od podatku od towarów i usług w 2006 r. na zasadach określonych w przepisie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieni są podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej (bez kwoty podatku) - o której mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym (tj. w 2005) kwoty 39.200 zł. (odpowiadającej równowartości 10. 000 euro). Kwota ta określona została rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949). Przekroczenie w 2005 r. wartości sprzedaży (bez kwoty podatku) w kwocie 39 200 zł oznacza, iż w 2006 r. na podatniku ciążyć będzie obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w tym również obowiązek zarejestrowania się jako podatnika VAT czynny.
W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.