Temat interpretacji
Podatnik podaje, iż dokonuje zakupu towarów produkowanych w Niemczech, czyli wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Zakupy te są dokumentowane fakturami wystawianymi przez zagranicznego kontrahenta w walucie EURO. Spółka w miesiącu marcu 2005 r. otrzymała dostawę wraz z fakturą (z dnia 08.03.2005 r.), którą wyceniła po średnim kursie NBP z dnia wystawienia faktury. Następnie kontrahent wystawił fakturę korygującą ponieważ dostawa okazała się niekompletna. Faktura korygująca została wystawiona przez kontrahenta z datą kwietniową i wyceniona została przez Spółkę po kursie faktury pierwotnej na dzień 08.03.2005 r.
Zdaniem Podatnika zastosowanie kursu z dnia wystawienia faktury korygującej spowodowałoby nieprawidłową wycenę korygowanych pozycji towarów oraz ich cenę.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy, podatnicy są zobowiązani do wystawienia faktury wewnętrznej i wykazania w niej podatku należnego oraz ujęcia jej w rejestrze sprzedaży.
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy, powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Zgodnie z treścią ust. 6 tegoż artykułu, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Zasady przeliczania kwot wykazanych na fakturze w walucie obcej na polskie złote zawarte zostały w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Przepisy te stanowią, że kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia.
W przypadku jednak, gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.
W przypadku natomiast, gdy faktura nie została wystawiona w terminie, w którym podatnik obowiązany był do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.
Zasady wskazane powyżej stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią m. in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że w marcu otrzymał towary od kontrahenta wraz z fakturą wystawioną 08.03.2005 r. Wartość dostawy wyceniono po średnim kursie NBP z dnia 08.03.2005 r. Następnie do przedmiotowej dostawy Podatnik otrzymał fakturę korygującą z dnia 29.04.2005 r. Faktura korygująca została przeliczona przez Podatnika według kursu średniego NBP na dzień 08.03.2005 r.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne oraz stan faktyczny należy stwierdzić, że otrzymaną fakturę korygującą z dnia 29.04.2005 r. należy przeliczyć z EURO na złote według średniego kursu NBP z dnia 08.03.2005 r., czyli z dnia wystawienia faktury pierwotnej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Faktura korygująca wystawiona Podatnikowi przez kontrahenta z tytułu niekompletnej dostawy nie dokumentuje wykonania nowej czynności, lecz koryguje wcześniejszą transakcję.