Temat interpretacji

Odpowiedż:

Stan faktyczny:Gmina nabyła prawo własności zabudowanej nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w Ostrołęce Wydział I Cywilny z dnia 10 października 1995r. za kwotę 64.133,30 zł. Przy dostawie nie był naliczony podatek od towarów i usług. W latach 1996 - 1997r. Gmina przeprowadziła modernizację budynku. Nakłady na modernizację stanowiły kwotę 42.201,-zł. Gmina nie będąc podatnikiem podatku od towarów i usług nie korzystała z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z modernizacją.W budynku mieściło się Samorządowe Przedszkole, obecnie obiekt nie jest użytkowany.

Stanowisko podatnika:W ocenie podatnika dostawa gruntu wraz z budynkiem objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług, ponieważ:- w/w dostawa nie stanowi przedmiotu działalności Gminy,- budynek jest towarem używanym w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Ocena prawna stanowiska podatnika:Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 114 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Definicja towaru, na potrzeby podatku VAT, została zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z jej brzmieniem przez pojęcie towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Jak wynika z powyższej definicji, nieruchomość gruntowa wraz z budynkiem, jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT, zaś ich dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z zasadami zawartymi w ustawie.

Przepisy art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT stanowią, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z ust. 6 tegoż artykułu w/w zwolnień nie stosuje się do dostawy towarów używanych będących budynkami, budowlami (art. 43 ust. 2 pkt 1) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się budynki budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jak wynika z zapytania: - Gmina weszła w posiadanie nieruchomości budowlanej w 1995r. na podstawie postanowienia sądowego, a zatem od zakończenia budowy budynku minęło 5 lat i w związku z tym jest on towarem używanym w rozumieniu ustawy o VAT.- Gminie nie będącej podatnikiem podatku od towarów i usług nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z modernizacją budynku.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż planowana dostawa budynku korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, mimo że w trakcie użytkowania obiektu poniesione przez podatnika wydatki na jego ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej.W przypadku, gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle trwale związane z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Stawka podatku dla dostawy gruntu w takie sytuacji jest taka sama jak dla dostawy budynku, w rozpatrywanym przypadku podobnie jak dostawa nieruchomości, jest zwolniona od VAT.

Jednocześnie zauważyć należy, że Gmina prezentuje błędne stanowisko dotyczące zwolnienia od VAT dostawy zabudowanej nieruchomości w związku z tym, że dostawa nie stanowi przedmiotu jej działalności.Działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługobiorców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, z także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - art. 15 ust. 6 ustawy.Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika, że jeżeli Gmina wykonuje czynności wymienione w art. 5 ustawy w sposób częstotliwy na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a dokonana dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, o ile nie korzysta ze zwolnienia.