Temat interpretacji
Opodatkowanie sprzedazy terenow niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej.
Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz ? 6 pkt 5 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2015 r. (data wplywu 6 sierpnia 2015 r.), uzupelnione pismem nadanym dnia 26 pazdziernika 2015 r. (data wplywu 29 pazdziernika 2015 r.), bedacym odpowiedzia na wezwanie tut. Organu z dnia 15 pazdziernika 2015 r. (skutecznie doreczone 19 pazdziernika 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie opodatkowania sprzedazy terenow niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej ? jest prawidlowe.
UZASADNIENIE
W dniu 6 sierpnia 2015 r. wplynal ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego, uzupelniony pismem nadanym dnia 26 pazdziernika 2015 r. (data wplywu 29 pazdziernika 2015 r.), bedacym odpowiedzia na wezwanie tut. Organu z dnia 15 pazdziernika 2015 r. (skutecznie doreczone 19 pazdziernika 2015 r.) w indywidualnej sprawie dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie opodatkowania sprzedazy terenow niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej.
We wniosku przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle.
Wnioskodawca do roku 2010 nie prowadzil dzialalnosci gospodarczej. Do 2014 r. Wnioskodawca na stale przebywal za granica i utrzymywal sie z dochodow uzyskiwanych tamze. Wnioskodawca do 2010 r. i nie podejmowal w Polsce dzialalnosci gospodarczej ani zadnych dzialan w celu przygotowania dzialalnosci gospodarczej.
W 2002 r. Wnioskodawca nabyl w drodze darowizny od dziadka dzialke stanowiaca gospodarstwo rolne. W zwiazku z zamiarem rozszerzenia obszaru posiadanego gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca w okresie 2004 r. -2008 r. nabyl kolejne dzialki. Wnioskodawca nie zamierzal przy tym na przedmiotowych terenach prowadzic dzialalnosci gospodarczej, natomiast nabyl dzialki na wlasne potrzeby, w celu utrzymywania terenow rolniczych oraz z celu lokowania nadwyzek finansowych (sposob lokowania oszczednosci).
Wnioskodawca uzyskiwal dofinansowania z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (dalej jako: ?ARiMR?) z tytulu zazieleniania terenow. W tym celu Wnioskodawcy zostal nadany numer w ARiMR.
W szczegolnosci Wnioskodawca nie zamierzal prowadzic dzialalnosci gospodarczej polegajacej na obrocie nieruchomosciami czy tez nabywaniu i sprzedazy dzialek.
W zwiazku z przedmiotowymi nabyciami, Wnioskodawca nie prowadzil w zaden sposob zorganizowanej dzialalnosci, a jedynie nabywal dzialki z uwagi na mozliwosc zawarcia transakcji w korzystnych cenach. W tym czasie Wnioskodawca byl zatrudniony, i utrzymywal sie z przychodow uzyskiwanych w zwiazku z zatrudnieniem. Wnioskodawca nie dokonywal nigdy sprzedazy posiadanych dzialek, nie zajmowal sie profesjonalnie dzialalnoscia w tym zakresie. Ponadto, Wnioskodawca nie oferowal posiadanych dzialek na sprzedaz, nie wystawial ogloszen ani nie podejmowal innych dzialan, w celu zbycia posiadanych dzialek.
Wnioskodawca nie prowadzil biura ani innej zorganizowanej formy dzialalnosci, w tym nie zatrudnial osob majacych podejmowac dzialania zwiazane z nabyciem dzialek.
W 2010 r. Wnioskodawca zarejestrowal i od tego czasu prowadzi dzialalnosc gospodarcza w zakresie realizacji projektow deweloperskich. W celu realizacji projektu deweloperskiego, w 2010 r. Wnioskodawca nabyl teren budowlany, na ktorym w 2012 r. rozpoczal realizacje inwestycji (dalej jako: ?Dzialka Budowlana?).
Dzialka Budowlana zostala nabyta w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej, w zwiazku z czym podatek naliczony z tytulu nabycia dzialki stanowil podstawe obnizenia podatku naleznego.
Na Dzialce Budowlanej, Wnioskodawca w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej wybudowal budynek mieszkalny. Czesc lokali w przedmiotowym budynku zostalo sprzedanych, transakcje podlegaly opodatkowaniu VAT, z uwagi na fakt, ze byly zawierane w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej.
Wnioskodawca rozpoczal budowe kolejnych budynkow mieszkalnych (w 2014) na przedmiotowej Dzialce Budowanej.
W ramach prowadzonej dzialalnosci Wnioskodawca nie nabyl innych terenow. W szczegolnosci Wnioskodawca nie nabyl terenow w celu realizacji projektow budowlanych ani w celu ich dalszej odsprzedazy.
Z uwagi na powodzenie projektu budowlanego Wnioskodawca zamierza uregulowac prowadzona dzialalnosc w sposob bardziej dostosowany do prowadzenia dzialalnosci tj. realizacje dalszych projektow poprzez spolke. W zwiazku z powyzszym Wnioskodawca zamierza przeniesc tereny nabyte i posiadane w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej do przedmiotowej spolki. Takie dzialanie zwiekszy wiarygodnosc Wnioskodawcy w oczach Klientow jak rowniez pozwoli skuteczniej rozwijac dzialalnosc, w sposob typowy dla konkurentow dzialajacych w branzy.
Niezaleznie od prowadzonej dzialalnosci moze dojsc do sytuacji, w ktorej Wnioskodawca dokona zbycia jednej z dzialek niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej - dzialki innej niz Dzialka Budowlana.
W uzupelnieniu wniosku Wnioskodawca wskazal, ze uzyskiwal dochody z Agencji Modernizacji i Restrukturyzacji Rolnictwa. W tym celu Wnioskodawca utrzymywal dzialki w dobrej kulturze, co bylo warunkiem otrzymania przedmiotowych dochodow. Ponadto zaznaczyl, ze grunty nie byly przedmiotem najmu, dzierzawy ani innych umow o podobnym charakterze.
Wnioskodawca wskazal rowniez, ze nie wydzielal drog, nie uzbrajal gruntu oraz nie podejmowal dzialan zmierzajacych do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy terenu. Jednakze podniosl, ze w przyszlosci moze: podejmowac jedynie dzialania, ktore sa niezbedne do zawarcia transakcji sprzedazy tj. dokonywac niezbednych obmiarow dzialek, ewentualnie korygowac powierzchnie dzialek poprzez dokonywanie podzialu oraz zamieszczenie ogloszenia, co jest czynnoscia w praktyce niezbedna do sprzedazy kazdej dzialki, niezaleznie od jej statusu; albo nie podejmowac zadnych czynnosci poza ogloszeniem zamiaru sprzedazy dzialki.
W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytania.
- Czy sprzedaz terenow niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej (dzialek z wylaczeniem Dzialki Budowlanej) tj. nabytych przed zalozeniem dzialalnosci gospodarczej i nigdy nie wykorzystywanych do dzialalnosci podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug...
- Czy sprzedaz terenow niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej, tj. nabytych w okresie prowadzenia dzialalnosci gospodarczej, ale nie wykorzystywanych do dzialalnosci podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaz terenow niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej (dzialek z wylaczeniem Dzialki Budowlanej) tj. nabytych przed zalozeniem dzialalnosci gospodarczej i nigdy nie wykorzystywanych do dzialalnosci nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaz terenow niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej, tj. nabytych w okresie prowadzenia dzialalnosci gospodarczej, ale nie wykorzystywanych do dzialalnosci nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug.
Zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarow i uslug (dalej jako: ?ustawa o VAT?) podatnikami sa osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajace osobowosci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujace samodzielnie dzialalnosc gospodarcza, o ktorej mowa w ust. 2, bez wzgledu na cel lub rezultat takiej dzialalnosci. Z kolej, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dzialalnosc gospodarcza obejmuje wszelka dzialalnosc producentow, handlowcow lub uslugodawcow, w tym podmiotow pozyskujacych zasoby naturalne oraz rolnikow, a takze dzialalnosc osob wykonujacych wolne zawody. Dzialalnosc gospodarcza obejmuje w szczegolnosci czynnosci polegajace na wykorzystywaniu towarow lub wartosci niematerialnych i prawnych w sposob ciagly dla celow zarobkowych.
Aby zatem czynnosc uznac za wykonywana w ramach dzialalnosci gospodarczej, istotne jest aby dana czynnosc byla wykonywana w ramach dzialalnosci gospodarczej.
W analizowanym przypadku dzialki, ktore sa przedmiotem zapytania nie byly nabyte w celu prowadzonej dzialalnosci gospodarczej ani tez nie byly faktycznie wykorzystywane do prowadzenia dzialalnosci gospodarczej. Celem nabycia przedmiotowych dzialek bylo prowadzenie dzialan w celu rozwoju gospodarstwa rolnego.
W zwiazku z powyzszym, Wnioskodawca podejmowal oraz podejmuje jedynie takie dzialania, ktore sa zwiazane z prowadzeniem czy tez przygotowaniem terenow do prowadzenia dzialalnosci rolniczej.
W tym celu Wnioskodawca wystepowal rowniez do ARiMR z wnioskami o dotacje celowe i takie dotacje otrzymywal.
Wnioskodawca nie podejmuje przy tym aktywnych dzialan majacych na celu doprowadzenie do sprzedazy dzialki sprzedazy takiego terenu.
Na przedmiotowych terenach, Wnioskodawca nie prowadzi ani nie zamierza prowadzic dzialalnosci gospodarczej. Wnioskodawca pragnie przy tym zauwazyc, ze teren na ktorym prowadzi dzialalnosc gospodarcza - Dzialka Budowlana, jest terenem zupelnie odrebnym, od poczatku nabytym z zamiarem prowadzenia dzialalnosci gospodarczej. Na tym terenie (w odroznieniu od terenow bedacych przedmiotem niniejszego zapytania) jest prowadzona dzialalnosc tj. realizowane sa projekty budowlane.
Niemniej jednak, w ocenie Wnioskodawcy fakt ten ma drugorzedne znaczenie dla oceny ewentualnej sprzedazy terenow bedacych przedmiotem zapytania. Nalezy bowiem zauwazyc, ze podatnik powinien miec mozliwosc rozgraniczenia i wyboru przeznaczenia posiadanego przez siebie majatku oraz podjecia decyzji ktore czesci skladowe majatku beda wykorzystywane na cele prowadzonej dzialalnosci gospodarczej.
Takiej stanowisko znajduje potwierdzenie przykladowo w interpretacji wydanej 14 pazdziernika 2013 r. przez dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn.: ITPP2/443-696/13/EK) zgodnie z ktorym ?planowana sprzedaz dzialki nie bedzie podlegala opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, gdyz brak jest normatywnych przeslanek, aby w zwiazku z ta transakcja uznac Pania za podatnika tego podatku. Wprawdzie grunt spelnia definicje towarow zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarow i uslug, jednak z okolicznosci niniejszej sprawy nie wynika, aby sprzedajac przedmiotowa dzialke, dzialala Pani w charakterze handlowca. Nie mozna stwierdzic, ze do nabycia dzialki doszlo w celu dalszej odsprzedazy, czy w celach zarobkowych. Grunt ten nie byl wykorzystywany w pozarolniczej dzialalnosci gospodarczej. Jedynymi czynnosciami, jakich dokonala Pani w celu zbycia, bylo oferowanie do sprzedazy poprzez ogloszenie w prasie, Internecie i wsrod znajomych. W konsekwencji dokonujac sprzedazy dzialki, bedzie Pani korzystala z przyslugujacego prawa do rozporzadzania wlasnym majatkiem. Zatem ww. czynnosc bedzie stanowila dzialanie w sferze prywatnej, do ktorej unormowania ustawy o podatku od towarow i nie beda mialy zastosowania?.
Wnioskodawca pragnie przy tym podkreslic, ze zaden z terenow bedacych przedmiotem zapytania nie byl traktowany w taki sposob jak tereny budowlane tj. teren, ktory Wnioskodawca wykorzystywal do dzialalnosci gospodarczej.
Na takie stanowisko wskazuje interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 lipca 2014 r., (sygn.: ILPP1/443-339/14-2/NS) zgodnie z ktora? Kupujac dzialki prywatnie, nie na potrzeby dzialalnosci gospodarczej, Wnioskodawca uwaza, ze w mysl rozumienia ustawy o podatku od towarow i uslug nie jest podatnikiem VAT, zatem nie ma obowiazku zaplacenia podatku w przypadku dokonywania czynnosci nie wchodzacych w zakres Jego dzialalnosci gospodarczej?.
Podobnie wskazuje dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji wydanej 22 maja 2014 r. (sygn.: IBPP1/443-136/14/DK) zgodnie z ktora ?zaznaczyc nalezy rowniez, iz nie ma przeszkod aby podatnik prowadzacy dzialalnosc gospodarcza nabyl nieruchomosc do majatku prywatnego, ktory bylby wylaczony z systemu VAT i sprzedaz takiego majatku rowniez nie podlegalaby opodatkowaniu podatkiem VAT. Nalezy miec jednak na uwadze, ze stwierdzenie czy dany przedmiot sprzedazy stanowi skladnik majatku prywatnego, czy tez jest zwiazany z prowadzona czy planowana dzialalnoscia gospodarcza jest konsekwencja oceny prawnej dokonanej przez organ wydajacy interpretacje, a nie elementem stanu faktycznego.
Ze wskazanego powyzej orzeczenia C-291/92 wynika bowiem, ze podatnik musi w calym okresie posiadania danej nieruchomosci wykazywac zamiar wykorzystywania nieruchomosci (lub jej czesci) wylacznie do celow osobistych?. Wnioskodawca w momencie nabycia terenow, bedacych przedmiotem Zapytania nie prowadzil dzialalnosci, ale rowniez nie zamierzal prowadzic dzialalnosci gospodarczej w zakresie.
W zwiazku z powyzszym, fakt ze Wnioskodawca podjal dzialalnosc nie powinna miec znaczenia dla kwalifikacji podatkowej dla celow VAT dzialek, ktore nie zostaly nabyte na potrzeby prowadzonej dzialalnosci.
Dodatkowo, nalezy zauwazyc, ze Wnioskodawca zamierza docelowo przeniesc tereny wykorzystywane w dzialalnosci do spolki prawa handlowego, poniewaz w ocenie Wnioskodawcy jest to doskonalsza forma prowadzenia dzialalnosci gospodarczej (zwieksza wiarygodnosc w oczach klientow, nizsze ryzyko prowadzonej dzialalnosci). W takiej sytuacji, ewentualna sprzedaz gruntu, ktory nie byl i nie mial byc nigdy przeznaczony na dzialalnosc gospodarcza takze nie powinna stanowic czynnosci opodatkowanej VAT (pod warunkiem, ze dany teren faktycznie nie byl wykorzystywany na potrzeby dzialalnosci gospodarczej).
W uzupelnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzowal rowniez kwestie zawarte w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2.
Od 2008 r. do dnia zlozenia wniosku Wnioskodawca nie nabyl nieruchomosci gruntowych (poza dzialka wykorzystana do dzialalnosci deweloperskiej 2010 r.) oraz nie posiada innych nieruchomosci gruntowych oprocz wymienionych w pismie.
Wnioskodawca wskazal, ze pytanie ma na celu uzyskanie odpowiedzi, czy gdyby doszlo do nabycia nowej nieruchomosci gruntowej, ktora nie bedzie nabyta w celu prowadzenia dzialalnosci gospodarczej ani nie bedzie do takiej dzialalnosci wykorzystana, transakcje sprzedazy takiej dzialki nalezaloby traktowac jako transakcje opodatkowana VAT. Wnioskodawca pragnie przy tym poinformowac, iz podobnie jak do obecnie posiadanych dzialek, nie bedzie podejmowac zadnych aktywnych dzialan w celu zmiany wartosci rynkowej dzialki, w tym marketingowych lub zwiazanych ze zmiana przeznaczenia dzialki. Jedynym dzialaniami moze byc zamieszczenie ogloszenia o sprzedazy dzialki oraz ewentualne prace geodezyjne tj. podzial dzialki w przypadku gdyby taki podzial warunkowal dokonanie sprzedazy nieruchomosci.
Zdaniem Wnioskodawcy takie dzialania nie stanowia ani nie beda stanowic przeslanek pozwalajacych uznac, ze Wnioskodawca w tym zakresie wykonuje dzialalnosc gospodarcza, natomiast takie dzialanie moze miec jedynie na celu ewentualne dopasowanie terenu do oczekiwan nabywcy. Same w sobie takie dzialania nie zwiekszaja wartosci sprzedawanych gruntow a jedynie umozliwiaja zawarcie transakcji sprzedazy wychodzac naprzeciw oczekiwaniom nabywcy, tj.: umozliwiajac mu uzyskanie informacji o mozliwosci zawarcia transakcji - ogloszenia; lub dopasowujac powierzchnie nabywanego obszaru do oczekiwan nabywcy.
Biorac pod uwage dotychczasowa aktywnosc Wnioskodawcy w tym zakresie, nabycia gruntow nie sa czeste - brak nabyc od 2010 r, niemniej jednak z uwagi m.in. na zmiany w przepisach dotyczacych gospodarki nieruchomosciami (przykladowo wprowadzenie nowych zasad prawa pierwokupu) potencjalnie moze dojsc do nabycia nowych terenow przez Wnioskodawce, przy czym zasady ich ewentualnej odsprzedazy bylyby takie same czyli nie wiazalyby sie z podjeciem aktywnych dzialan sprzedazowych.
W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego jest prawidlowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i uslug (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z pozn. zm.), zwanej dalej ustawa, opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug podlegaja odplatna dostawa towarow i odplatne swiadczenie uslug na terytorium kraju.
Przez dostawe towarow, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporzadzania towarami jak wlasciciel (?). Towarami zas ? w swietle art. 2 pkt 6 ustawy ? sa rzeczy oraz ich czesci, a takze wszelkie postacie energii.
W art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, ze przez swiadczenie uslug, o ktorym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie kazde swiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowosci prawnej, ktore nie stanowi dostawy towarow w rozumieniu art. 7 (?).
Zgodnie z powolanymi przepisami grunty spelniaja definicje towaru wynikajaca z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaz jest traktowana jako czynnosc odplatnej dostawy towarow na terytorium kraju.
Nalezy jednak zauwazyc, ze nie kazda czynnosc stanowiaca dostawe, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, bowiem, aby dana czynnosc byla opodatkowana tym podatkiem, musi byc wykonana przez podmiot, ktory w zwiazku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarow i uslug.
Stosownie do tresci art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami sa osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajace osobowosci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujace samodzielnie dzialalnosc gospodarcza, o ktorej mowa w ust. 2, bez wzgledu na cel i rezultat takiej dzialalnosci.
Natomiast, jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy, dzialalnosc gospodarcza obejmuje wszelka dzialalnosc producentow, handlowcow lub uslugodawcow, w tym podmiotow pozyskujacych zasoby naturalne oraz rolnikow, a takze dzialalnosc osob wykonujacych wolne zawody. Dzialalnosc gospodarcza obejmuje w szczegolnosci czynnosci polegajace na wykorzystywaniu towarow lub wartosci niematerialnych i prawnych w sposob ciagly dla celow zarobkowych.
W swietle powyzszych rozwazan nalezy stwierdzic, ze podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedazy, w tym przypadku nieruchomosci gruntowej, jest ustalenie, czy majatek zostal nabyty na potrzeby wlasne, czy tez z przeznaczeniem do dzialalnosci handlowej.
Okreslony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarow i uslug wskazuje, ze do tego, aby faktycznie zaistnialo opodatkowanie danej czynnosci konieczne jest, aby czynnosc podlegajaca opodatkowaniu wykonal podmiot, ktory dla tej wlasnie czynnosci bedzie dzialal jako podatnik. Definicja dzialalnosci gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalajacy na objecie pojeciem ?podatnik? tych wszystkich podmiotow, ktore prowadza okreslona dzialalnosc, wystepujac w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Zatem, wlasciwe jest wykluczenie osob fizycznych z grona podatnikow w przypadku, gdy dokonuja sprzedazy, przekazania, badz darowizny towarow stanowiacych czesc majatku osobistego, tj. majatku, ktory nie zostal nabyty w celu jego odsprzedazy, badz wykonywania innych czynnosci w ramach dzialalnosci gospodarczej.
W kontekscie tych rozwazan nie jest podatnikiem podatku od towarow i uslug ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za ktore nie jest przewidziana scisle regularna zaplata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej dzialalnosci gospodarczej, a tylko np. wyzbywa sie majatku osobistego. Dokonywanie okreslonych czynnosci incydentalnie, poza sfera prowadzonej dzialalnosci gospodarczej, rowniez nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynnosci.
Przyjecie, ze dany podmiot sprzedajac grunt dziala w charakterze podatnika prowadzacego handlowa dzialalnosc gospodarcza (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego dzialalnosc w tym zakresie przybiera forme zawodowa (profesjonalna). Przejawem takiej aktywnosci, pozwalajacej na uznanie dzialan za przybierajace forme zorganizowana moze byc np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowe, jego uzbrojenie, wydzielenie drog wewnetrznych, dzialania marketingowe podjete w celu sprzedazy dzialek, wykraczajace poza zwykle formy ogloszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystapienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru itp. Przy czym, na tego rodzaju aktywnosc ?handlowa? wskazywac musi ciag powyzej przytoczonych okolicznosci, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystapienia pojedynczych z nich.
W rozumieniu powyzszych twierdzen pomoc moga zapisy orzeczenia Naczelnego Sadu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 pazdziernika 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w mysl ktorego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a takze okolicznosc, ze dana czynnosc zostala wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem czestotliwosci nie moga przesadzac o opodatkowaniu tej czynnosci bez kazdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynnosci podmiot ten wystepowal w charakterze podatnika podatku VAT.
Zatem, w kwestii opodatkowania dostawy gruntow istotne jest, czy w swietle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedazy gruntu podjal aktywne dzialania w zakresie obrotu nieruchomosciami, angazujac srodki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i uslugodawce w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznoscia uznania transakcji zbycia nieruchomosci jako czynnosci bedacej elementem dzialalnosci gospodarczej, czy tez sprzedaz nastapi w ramach zarzadu majatkiem prywatnym. Zwykle nabycie lub sprzedaz rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposob ciagly majatku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytulu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspolnego systemu podatku od wartosci dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, ze jedynym przychodem z takich transakcji moze byc ewentualny zysk ze sprzedazy tej rzeczy. Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunalu Sprawiedliwosci Unii Europejskiej z dnia 15 wrzesnia 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawe gruntu przeznaczonego pod zabudowe nalezy uznac za objeta podatkiem od wartosci dodanej, pod warunkiem, ze transakcja ta nie stanowi jedynie czynnosci zwiazanej ze zwyklym wykonywaniem prawa wlasnosci.
Na mocy ww. art. 9 ust. 1 Dyrektywy ?podatnikiem? jest kazda osoba prowadzaca samodzielnie w dowolnym miejscu jakakolwiek dzialalnosc gospodarcza, bez wzgledu na cel czy tez rezultaty takiej dzialalnosci.
?Dzialalnosc gospodarcza? obejmuje wszelka dzialalnosc producentow, handlowcow lub uslugodawcow, wlacznie z gornictwem, dzialalnoscia rolnicza i wykonywaniem wolnych zawodow lub uznanych za takie. Za dzialalnosc gospodarcza uznaje sie w szczegolnosci wykorzystywanie, w sposob ciagly, majatku rzeczowego lub wartosci niematerialnych w celu uzyskania z tego tytulu dochodu.
Aby dostawe towarow uznac za dzialalnosc gospodarcza, nalezy wykazac, ze w momencie jej realizacji podatnik mial zamiar wykonywac takie czynnosci wielokrotnie, a sprzedawane towary zostaly nabyte lub wytworzone w celu wykorzystania w dzialalnosci gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynnosci podatkiem od towarow i uslug - w swietle powyzszych przepisow - jest laczne spelnienie dwoch przeslanek: po pierwsze czynnosc powinna byc ujeta w katalogu czynnosci podlegajacych opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, po drugie musi ona byc zrealizowana przez podmiot, ktory w zwiazku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarow i uslug.
Z opisu sprawy wynika, ze Wnioskodawca do roku 2010 nie prowadzil dzialalnosci gospodarczej. Do 2014 r. Wnioskodawca na stale przebywal za granica i utrzymywal sie z dochodow tam uzyskiwanych. Do 2010 r. nie podejmowal w Polsce dzialalnosci gospodarczej ani zadnych dzialan w celu przygotowania dzialalnosci gospodarczej.
W 2002 r. Wnioskodawca nabyl w drodze darowizny od dziadka dzialke stanowiaca gospodarstwo rolne. W zwiazku z zamiarem rozszerzenia obszaru posiadanego gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca w okresie 2004 r. - 2008 r. nabyl kolejne dzialki. Wnioskodawca nie zamierzal przy tym na przedmiotowych terenach prowadzic dzialalnosci gospodarczej, natomiast nabyl dzialki na wlasne potrzeby, w celu utrzymywania terenow rolniczych oraz z celu lokowania nadwyzek finansowych (sposob lokowania oszczednosci).
Wnioskodawca uzyskiwal dofinansowania z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (dalej jako: ?ARiMR?) z tytulu zazieleniania terenow. W tym celu Wnioskodawcy zostal nadany numer w ARiMR.
W szczegolnosci Wnioskodawca nie zamierzal prowadzic dzialalnosci gospodarczej polegajacej na obrocie nieruchomosciami czy tez nabywaniu i sprzedazy dzialek.
W zwiazku z przedmiotowymi nabyciami, Wnioskodawca nie prowadzil w zaden sposob zorganizowanej dzialalnosci, a jedynie nabywal dzialki z uwagi na mozliwosc zawarcia transakcji w korzystnych cenach. W tym czasie Wnioskodawca byl zatrudniony, i utrzymywal sie z przychodow uzyskiwanych w zwiazku z zatrudnieniem. Wnioskodawca nie dokonywal nigdy sprzedazy posiadanych dzialek, nie zajmowal sie profesjonalnie dzialalnoscia w tym zakresie. Ponadto, Wnioskodawca nie oferowal posiadanych dzialek na sprzedaz, nie wystawial ogloszen ani nie podejmowal innych dzialan, w celu zbycia posiadanych dzialek.
Wnioskodawca nie prowadzil biura ani innej zorganizowanej formy dzialalnosci, w tym nie zatrudnial osob majacych podejmowac dzialania zwiazane z nabyciem dzialek.
W 2010 r. Wnioskodawca zarejestrowal i od tego czasu prowadzi dzialalnosc gospodarcza w zakresie realizacji projektow deweloperskich. W celu realizacji projektu deweloperskiego, w 2010 r. Wnioskodawca nabyl teren budowlany, na ktorym w 2012 r. rozpoczal realizacje inwestycji (dalej jako: ?Dzialka Budowlana?).
Dzialka Budowlana zostala nabyta w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej, w zwiazku z czym podatek naliczony z tytulu nabycia dzialki stanowil podstawe obnizenia podatku naleznego.
Na Dzialce Budowlanej, Wnioskodawca w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej wybudowal budynek mieszkalny. Czesc lokali w przedmiotowym budynku zostalo sprzedanych, transakcje podlegaly opodatkowaniu VAT, z uwagi na fakt, ze byly zawierane w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej.
Wnioskodawca w 2014 roku rozpoczal budowe kolejnych budynkow mieszkalnych na przedmiotowej Dzialce Budowanej.
W ramach prowadzonej dzialalnosci Wnioskodawca nie nabyl innych terenow. W szczegolnosci Wnioskodawca nie nabyl terenow w celu realizacji projektow budowlanych ani w celu ich dalszej odsprzedazy.
Z uwagi na powodzenie projektu budowlanego Wnioskodawca zamierza uregulowac prowadzona dzialalnosc w sposob bardziej dostosowany do prowadzenia dzialalnosci tj. realizacje dalszych projektow poprzez spolke. W zwiazku z tym Wnioskodawca zamierza przeniesc tereny nabyte i posiadane w ramach prowadzonej dzialalnosci gospodarczej do przedmiotowej spolki. Takie dzialanie zwiekszy wiarygodnosc Wnioskodawcy w oczach Klientow, jak rowniez pozwoli skuteczniej rozwijac dzialalnosc, w sposob typowy dla konkurentow dzialajacych w branzy.
Niezaleznie od prowadzonej dzialalnosci moze dojsc do sytuacji, w ktorej Wnioskodawca dokona zbycia jednej z dzialek niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej - dzialki innej niz Dzialka Budowlana.
W uzupelnieniu wniosku Wnioskodawca wskazal, ze uzyskiwal dochody z Agencji Modernizacji i Restrukturyzacji Rolnictwa. W tym celu Wnioskodawca utrzymywal dzialki w dobrej kulturze, co bylo warunkiem otrzymania przedmiotowych dochodow. Ponadto zaznaczyl, ze grunty nie byly przedmiotem najmu, dzierzawy ani innych umow o podobnym charakterze.
Wnioskodawca wskazal rowniez, ze nie wydzielal drog, nie uzbrajal gruntu oraz nie podejmowal dzialan zmierzajacych do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy terenu. Jednakze podniosl, ze w przyszlosci moze podejmowac jedynie dzialania, ktore sa niezbedne do zawarcia transakcji sprzedazy tj. dokonywac niezbednych obmiarow dzialek, ewentualnie korygowac powierzchnie dzialek poprzez dokonywanie podzialu oraz zamieszczenie ogloszenia, co jest czynnoscia w praktyce niezbedna do sprzedazy kazdej dzialki, niezaleznie od jej statusu; albo nie podejmowac zadnych czynnosci poza ogloszeniem zamiaru sprzedazy dzialki.
Ponadto, Wnioskodawca wskazal, ze od 2008 r. do dnia zlozenia wniosku nie nabyl nieruchomosci gruntowych (poza dzialka wykorzystana do dzialalnosci deweloperskiej 2010 r.) oraz nie posiada innych nieruchomosci gruntowych oprocz wymienionych w pismie.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy watpliwosci Wnioskodawcy dotycza kwestii, czy w zwiazku ze sprzedaza terenow niewykorzystywanych do dzialalnosci gospodarczej, nabytych przed zalozeniem dzialalnosci i nigdy nie wykorzystywanych do dzialalnosci, zostanie uznany za podatnika podatku od towarow i uslug.
Ocena czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynnosci dziala jako podatnik podatku od towarow i uslug wymaga kazdorazowo oceny odnoszacej sie do okolicznosci faktycznych danej sprawy.
Jak wskazano wyzej warunkiem opodatkowania danej czynnosci podatkiem od towarow i uslug w swietle powolanych przepisow jest spelnienie dwoch przeslanek lacznie: po pierwsze dana czynnosc ujeta jest w katalogu czynnosci podlegajacych opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, po drugie ? czynnosc zostala wykonana przez podmiot, ktory w zwiazku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarow i uslug.
Orzecznictwo sadowe w tym wyrok Trybunalu Sprawiedliwosci Unii Europejskiej z dnia 15 wrzesnia 2011 r. w sprawach polaczonych Jaroslaw Slaby (C-180/10) i Emilian Kuc, Halina Jeziorska-Kuc (C-181/10) wskazuje, ze okazjonalna sprzedaz nieruchomosci gruntowej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarow i uslug, gdyz brak jest normatywnych przeslanek, aby uznac Wnioskodawce za podatnika tego podatku.
Ponadto dla uznania danego majatku za prywatny istotny jest sposob jego wykorzystania i podejmowanych w odniesieniu do niego dzialan w calym okresie posiadania. Aby majatek uznac za prywatny musi byc on w calym okresie posiadania wykorzystywany wylacznie do celow prywatnych co stwierdzil Trybunal Sprawiedliwosci UE w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), ktore dotyczylo kwestii opodatkowania sprzedazy przez osobe, bedaca podatnikiem podatku od wartosci dodanej, czesci majatku niewykorzystywanej do prowadzonej dzialalnosci gospodarczej, a sluzacej jej wylacznie do celow prywatnych. ?Majatek prywatny? to zatem taka czesc majatku danej osoby fizycznej, ktora nie jest przez nia przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej dzialalnosci gospodarczej.
Ze wskazanego powyzej orzeczenia C-291/92 wynika zatem, ze podatnik musi w calym okresie posiadania danej nieruchomosci wykazywac zamiar wykorzystywania danej nieruchomosci czy jej czesci w ramach majatku osobistego.
W rozpatrywanej sprawie nalezy uznac, ze grunty bedace przedmiotem sprzedazy byly wykorzystywane wylacznie do celow dzialalnosci rolniczej (Wnioskodawca uzyskiwal dochody z Agencji Modernizacji i Restrukturyzacji Rolnictwa) niezwiazanej w zaden sposob w calym okresie posiadania z prowadzona dzialalnoscia gospodarcza. Ponadto Wnioskodawca nie dokonywal zadnych czynnosci, ktore mozna by uznac za profesjonalna dzialalnosc w zakresie obrotu nieruchomosciami, tj.: nie dokonal uzbrojenia terenu (infrastruktura wodna, siec elektryczna), nie wydzielal drog wewnetrznych, nie podejmowal dzialan marketingowych majacych na celu sprzedaz dzialek, ktore wykraczalyby poza zwykle formy ogloszenia, nie wystepowal o opracowanie planu zagospodarowanie przestrzennego terenu dla sprzedawanego obszaru.
Zatem trudno uznac Wnioskodawce za podatnika podatku od towarow i uslug, w zwiazku ze sprzedaza nieruchomosci opisanej we wniosku. Pomimo, ze grunt spelnia definicje towaru, o ktorym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie mozna uznac, ze dokonujac sprzedazy tej nieruchomosci Wnioskodawca dziala w charakterze handlowca. Okolicznosci sprawy nie wskazuja, aby opisana we wniosku nieruchomosc rolna zostala nabyta w celach handlowych ? Zainteresowany zakupil grunt w celu powiekszenia gospodarstwa rolnego. Z okolicznosci sprawy nie wynika rowniez, aby doszlo do uzbrojenia terenu, jak rowniez aby Wnioskodawca podejmowal inne czynnosci, ktore przesadzalyby o uznaniu, ze w zakresie sprzedazy opisanej nieruchomosci Zainteresowany prowadzi profesjonalna dzialalnosc w zakresie realizacji projektow deweloperskich. Podejmowane czynnosci przez Wnioskodawce nie stanowia zbioru zorganizowanych dzialan, ktore mozna by uznac za profesjonalna dzialalnosc gospodarcza w zakresie obrotu nieruchomosciami.
Zatem sprzedajac opisane we wniosku tereny niewykorzystywane do dzialalnosci gospodarczej, Wnioskodawca korzystac bedzie z przyslugujacego Mu prawa do rozporzadzania wlasnym majatkiem. Tym samym przyszla czynnosc sprzedazy stanowic bedzie dzialanie w sferze prywatnej, do ktorej unormowania ustawy o podatku od towarow i uslug nie maja zastosowania. Wnioskodawca dokonywac bedzie zbycia gruntu nalezacego do majatku prywatnego, zatem nalezy wskazac, ze w zwiazku ze sprzedaza opisanej we wniosku nieruchomosci Zainteresowany nie stanie sie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
W uzupelnieniu wniosku Wnioskodawca wskazal, ze zadane pytanie ma na celu uzyskanie odpowiedzi, czy gdyby doszlo do nabycia nowej nieruchomosci gruntowej, ktora nie bedzie nabyta w celu prowadzenia dzialalnosci gospodarczej ani nie bedzie do takiej dzialalnosci wykorzystana, transakcje sprzedazy takiej dzialki nalezaloby traktowac jako transakcje opodatkowana podatkiem od towarow i uslug. Jednakze Wnioskodawca zaznaczyl, ze podobnie jak w przypadku posiadanych dzialek, nie bedzie podejmowac zadnych aktywnych dzialan w celu zmiany wartosci rynkowej dzialki, w tym dzialan marketingowych lub zwiazanych ze zmiana przeznaczenia dzialki. Jedynym podjetym przez Niego dzialaniami w celu zbycia gruntu moze byc zamieszczenie ogloszenia o sprzedazy dzialki oraz ewentualne prace geodezyjne takie jak np. podzial dzialki w przypadku gdyby taki podzial warunkowal dokonanie sprzedazy nieruchomosci.
W zwiazku z tym, nalezy zgodzic sie z Wnioskodawca, ze takie dzialania nie beda stanowic przeslanek pozwalajacych uznac, ze Wnioskodawca w tym zakresie bedzie wykonywal dzialalnosc gospodarcza. Wnioskodawca nie bedzie traktowany jak podatnik z tytulu sprzedazy wskazanych terenow, jesli w celu ich zbycia nie podejmie dzialan podnoszacych wartosc ww. gruntu. W przypadku, gdy Wnioskodawca nabedzie grunt nie z zamiarem przeznaczenia do celow dzialalnosci gospodarczej, nie uzbroi terenu, nie wydzieli drog wewnetrznych, nie podejmie dzialan marketingowych, ktore wykraczalyby poza zwykle formy ogloszenia oraz nie wystapi o opracowanie planu zagospodarowanie przestrzennego terenu dla sprzedawanego obszaru nie bedzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidlowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z pozn. zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).
Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Plocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Plock.
Wniosek ORD-IN (PDF)
Treść w pliku PDF 491 kB
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie