Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.07.2004, sygn. PP-XII-4430/28/2004, Urząd Skarbowy w Kluczborku
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku w odpowiedzi na zapytanie z dnia 29.06.2004r. złożone w dniu 02.07.2004r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - stosowania stawki podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowyxh oraz remontów i robót konserwacyjnych /np. docieplenia ścian szczytowych, remonty i konserwacje pokryć dachowych, wymiany i naprawy pionów wodno-kanalizacyjnych oraz inne prace romontowo-konserwacyjne w infrastrukturze towarzyszącej tym budynkom np. remonty dróg, dojść, dojazdów, chodników itp./ związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w budynkach mieszkalnych wybudowanych do końca 1993r, sklasyfikowanych w PKOB jako budynki mieszkalne, w których znajdują się także lokale użytkowe, a ich użytkownicy posiadają spółdzielcze własnościowe prawa do lokali bądż użytkują je na podstawie umów najmu w obiektach sklasyfikowanych w PKOB jako budynki mieszkalne w związku z art. 146 ust.1 pkt.2 lit.a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr. 54, poz. 535/ - uprzejmie wyjaśnia:
W myśl przepisów art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz.535/ opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt.6 i art.8 ust.3 w/w ustawy.Zasady określone w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004r, w tym zakresie nie różnią się zatem od analogicznych rozwiązań jakie obowiązywały przez cały okres obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem podobnie jak przed 1 maja 2004r. tak i obecnie, o tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.Działalność gospodarcza dzieli się na trzy główne grupy: produkcja , handel, i usługi co znajduje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie ze statystycznymi zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług /PKWiU/ w zależności od tego kto: producent, firma usługowa, czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest wykonywana przez niego czynność, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT, i tak: roboty instalacyjne, wykonane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu; budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45; roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.W związku z powyższym podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności/ również w zakresie klasyfikacji/ oraz prawidłowego jego opodatkowania.Zatem podatnik musi określić prawidłowo wykonywane czynności czy dokonuje dostawy towaru czy świadczy usługi.W zakresie klasyfikacji obowiązują dla potrzeb podatkowych klasyfikacje obowiązujące na dzień przed wejściem w życie ustawy, tj. na 19 kwietnia/ art.41 ust.14 w/w ustawy o VAT/.Z posiadanych przez Ministerstwo Finansów informacji z GUS wynika wynika,że montaż okien przez ich producenta, jest sklasyfikowany jako okna - PKWiU:z drewna - PKWiU 20.30.11 "Okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane";z tworzyw sztucznych - PKWiU 25.23.14-50.1 "Okna i ich ościeżnice z tworzyw sztucznych, dla budownictwa; ze stali - PKWiU 28.12.10-30 "Drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe stalowe";z aluminium - PKWiU 28.12.10-50 "Drzwi, okna i ich futryny oraz progi Drzwiowe aluminiowe".W związku z powyższym należy stosować stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla tego towaru /okien/.Ponadto zgodnie z podstawowym pojęciem PKOB - budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.
Podatnik ma prawo do opodatkowania czynności stawką obniżoną tylko w takim zakresie, w jakim przewidują to przepisy w/w ustawy o VAT. I tak, w myśl przepisów art. 146 ust.1 pkt 2 lit.a, ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz.535/ w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której w ust.1 pkt 2 lit a, rozumie się:1/ sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,2/ urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,3/ urządzeni i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.Zgodnie z art.2 pkt 12 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111- Budynki mieszkalne jednorodzinne;112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe;ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Z dokumentów rejestracyjnych wynika, iż Wasza Jednostka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Wobec powyższego jeżeli w/w roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w budynkach mieszkalnych wybudowanych do końca 1993r, sklasyfikowanych w PKOB jako budynki mieszkalne - sklasyfikowane zostały jako "usługa" w dziale PKWiU 45 - związana są z budownictwem mieszkaniowym - to w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się jednolitą stawkę w wysokości 7 %.Natomiast jeżeli roboty instalacyjne wykonane zostały przez producenta i polegają na montażu wyprodukowanych przez siebie wyrobów budowlanych, wówczas czynność ta sklasyfikowana jest jako "wyrób" i należy stosować stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla tego towaru. Jeżeli roboty instalacyjne wykonywane zostały przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.1/.Zatem przepisy art. 146 ust.1 pkt 2 lit.a, ust.2 w/w ustawy o VAT nie mają zastosowania do usług wykonanych przez producenta i detalistę. Zgodnie z art. 41ust.1 w/w ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%.Ponadto jak wynika ze złożonego wniosku w posiadaniu Waszej Jednostki są głównie budynki mieszkalne - wówczas wszelkie ich remonty i konserwacje wraz z infrastrukturą towarzyszącą winne być objęte właściwą stawką podatku VAT /w zależności od tego kto jest wykonawcą/ bez rozgraniczenia proporcji nakładów na lokale mieszkalne i użytkowe.Jeżeli Wasza Jednostka ma wątpliwości w zakresie klasyfikacji wykonywanych czynności, czy klasyfikacji rodzajów obiektów budowlanych wówczas należy zwrócić się do Urzędu Statystycznego, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, ul. Suwalska 29, 93-176 w Łodzi w celu właściwej klasyfikacji.
Niniejszym dodaje się, iż Ministerstwo Finansów w wyjaśnieniu opublikowanym na swoich stronach internetowych zaprezentowało stanowisko, a mianowicie; "Zgodnie z postanowieniami art.146 ust.1 pkt 2 lit. a obniżona do wysokości 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym. W związku z tym w przypadku gdy realizowana infrastruktura towarzysząca będzie miała związek zarówno z budynkami mieszkalnymi jak i obiektami przemysłowymi, na podstawie posiadanych dokumentów kosztorysowych i projektowych, należy wyodrębnić część związaną z budownictwem mieszkaniowym oraz budynkami przemysłowymi i opodatkować zrealizowaną inwestycję zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami, tj. 7% dla infrastruktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym i 22% dla pozostałej części.