Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik od 1991r. prowadzi firmę zajmującą się początkowo skupem, a obecnie kasacją starych, rozbitych, nie nadających się do dalszego użytku wszelkich pojazdów samochodowych. Jako podatnik VAT czynny składa deklaracje podatkowe dla podatku od towarów i usług.

Ocena stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 w/w ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części-jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z półrocznym okresem używania towarów przez Podatnika dokonującego ich dostawy, zatem nie została spełniona przesłanka z art. 43 ust.2 pkt 2 warunkująca możliwość zaliczenia takich towarów do grupy towarów używanych. Nie będą miały zatem zastosowania wyżej przywołane przepisy w przedmiocie zwolnień przedmiotowych, z art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy.

Zgodnie z art.41ust. 1 w/w ustawy, stawka podatku VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Ponieważ dostawa części pochodzących z używanych samochodów nie została wymieniona w żadnym z załączników wskazujących na prawo stosowania preferencyjnej stawki podatkowej, a także nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 w/w ustawy, podlega opodatkowaniu podstawową stawką w wysokości 22% zgodnie z w/cyt. art. 41 ust.1.

Należy jednak zauważyć, że z pojęciem "towaru używanego" spotykamy się na gruncie w/w ustawy także dla potrzeb tzw. procedur szczególnych uregulowanych w Roz. IV ustawy "Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków".

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Konieczność wprowadzenia zasad szczególnych w odniesieniu do wymienionych towarów wynikła z faktu, że opodatkowanie dostaw tych przedmiotów na zasadach ogólnych mogłoby skutkować wielokrotnym opodatkowaniem tego samego towaru, gdyż przy jego nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 w/w ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Stosownie do art. 120 ust. 10 w/w ustawy, przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

W przypadku, gdy przy dostawie towarów podstawę opodatkowania stanowi marża, to zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, podlega ona opodatkowaniu wg stawki 22%, za wyjątkiem eksportowanych towarów -wówczas marża na podstawie art. 120 ust. 20 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu 0% stawką od towarów i usług.

Art. 174 w/w ustawy zastrzega jednakże, że w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004 r.

Z przywołanych przepisów wynika, iż zastosowanie szczególnej procedury w zakresie opodatkowania, jaką jest opodatkowanie marży, może nastąpić tylko w ściśle określonych warunkach. Oznacza to, iż w przypadku odsprzedaży towarów używanych nabytych w tym celu po 30 kwietnia 2004r. od podmiotów:

- niebędących podatnikami podatku od towarów i usług,

- korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 (zwolnienie przedmiotowe) lub art.113 (zwolnienie podmiotowe),

- jeżeli dostawa towarów podlegała opodatkowaniu na zasadzie marży,

podstawą opodatkowania jest marża, tj. różnica między kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Natomiast w przypadku nabycia towaru używanego od podmiotu będącego podatnikiem podatku VAT, jak również w stosunku do towarów nabytych przed 30 kwietnia 2004r. nie stosuje się zasady określonej w art. 120 ust. 4 cyt. ustawy. Zastrzeżenie wynikające z art. 174 w/w ustawy powoduje, iż części pochodzące z używanych samochodów zakupione przez Podatnika przed 1 maja 2004r. i do tego dnia nie sprzedane, po 1 maja nie mogą korzystać z procedury szczególnej.