Temat interpretacji
Stan faktyczny
Podatnik w dniu 31.05.2004r. nabył samochód ciężarowy MAN 14-272; rok produkcji 1993. Fakturę dokumentującą zakup w/w samochodu otrzymał w dniu 02.06.2004r. Przedmiotowy samochód został po raz pierwszy zarejestrowany (wg dowodu rejestracyjnego) w dniu 20.04.1993r. W/w samochód nabywano i sprzedawano kilkakrotnie zawsze z naliczonym 22% podatkiem od towarów i usług.
Ocena prawna stanu faktycznego.
Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poc. 535) przewiduje w art. 43 ust. 1 pkt 2) zwolnienie dla dostawy towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 w/w ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
- budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy, wyniósł co najmniej pół roku.
Jednakże zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U Nr 97, poz. 970) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.
W myśl § 14 ust. 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r., w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej faktycznej transakcji - faktury te i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.
Z przytoczonych przepisów wynika, iż gdyby sprzedaż samochodu mogła korzystać ze zwolnienia określonego art. 43 ust. 1 pkt. 2 lub § 8 ust. 1 pkt. 5 rozporządzenia, a dostawca naliczyłby należny podatek od towarów i usług, nabywca tego samochodu nie miałby prawa do odliczenia podatku wykazanego w tej fakturze.
W przeciwnym przypadku obecnemu nabywcy przysługuje - z uwzględnieniem innych warunków określonych w ustawie o podatku od towarów i usług - prawo odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze zakupu samochodu ciężarowego.