Temat interpretacji

Pismem z dnia 06.12.2004r. Urząd Miasta i Gminy zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji : czy Gmina, czy Urząd Miasta i Gminy powinien być zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług.Zdaniem podatnika Urząd Miasta i Gminy wykonuje i rozlicza wszystkie czynności związane z działalnością gminy i zgodnie z art.33 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym / Dz.U z 2001 r. Nr 142, poz.1591/ powinien być zarejestrowanym podatnikiem VAT.Zapytanie dotyczy również składania deklaracji rozliczeniowej VAT-7, w przypadku gdy podatnikiem podatku od towarów i usług będzie gmina, czy należy składać jedną zbiorczą deklarację / gmina + podległe jednostki/, czy każda z jednostek ma swój numer NIP i sama rozlicza się z Urzędem Skarbowym jeżeli przekroczy wymagany obrót.Zdaniem podatnika jeżeli zarejestrowanym podatnikiem ma być gmina to zasady rozliczania podatku od towarów i usług , w tym składania deklaracji rozliczeniowych VAT-7 powinien dokonywać Urząd Miasta i Gminy.Działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm./, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie informuje:Podatnikami w świetle art.15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz.U.Nr 54, poz.535/ są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych / art.15 ust.2 w/w ustawy/.

Natomiast w myśl art.15 ust.6 cytowanej ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle przepisu art.15 ust.6 ww. ustawy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami statusu podatnika nie można przyznać zarówno organom gminy- radzie gminy, wójtowi, burmistrzowi, prezydentowi, jak i urzędowi obsługującemu ten organ , tj. urzędowi gminy. Powyższe wyłączenie ze statusu podatnika nie ma jednak zastosowania, gdy organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ wykonuje jakiekolwiek czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, w tym objęte na podstawie przepisów prawa jego urzędowymi kompetencjami. Gmina w myśl art.2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym / Dz.U.Nr 142, poz.1591 ze zm./, posiada osobowość prawną, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W celu wykonania zadań zgodnie z art.9 ustawy o samorządzie gminnym może tworzyć jednostki organizacyjne, zawierać umowy z innymi podmiotami bądź bez ograniczeń prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie - z dnia 20 grudnia 1996r. o gospodarce komunalnej / Dz.U. z 1997r. Nr 9, poz.43 ze zm./. Z powyższych unormowań wynika, że gmina nie musi rejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług, w przypadku gdy czynności z zakresu gospodarki komunalnej realizują mające odrębny status podatnika gminne jednostki organizacyjne, zarówno mające osobowość prawną / gminne osoby prawne/, jak i niemające osobowości prawnej / jednostki i zakłady budżetowe/.W takich przypadkach podatnikiem w rozumieniu art.15 ustawy o podatku od towarów i usług są zakłady budżetowe lub spółki tytułem świadczenia usług komunalnych.Gminy, które utworzyły jednostki samorządu terytorialnego świadczące usługi komunalne / w szczególności zakłady budżetowe lub spółki prawa handlowego/, mogą być podatnikami podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania innych czynności opodatkowanych, np. najmu, dzierżawy majątku własnego, sprzedaży nieruchomości i rzeczy ruchomych. W przypadku wykonywania działalności podlegającej opodatkowaniu bezpośrednio przez samą gminę, bez wyodrębnienia organizacyjnego w postaci zakładu budżetowego, jako osoba prawna, obowiązana jest do uzyskania numeru NIP.Zgłoszenia rejestracyjnego dla celów opodatkowania podatkiem VAT oraz zgłoszenia identyfikacyjnego NIP dokonuje w jej imieniu urząd gminy. Wszelkie dokumenty wymagające oznaczenia NIP sporządzone i wystawione przez urząd z tytułu czynności przypisanych prawnie gminom, powinny być sygnowane NIP-em, o którego nadanie występuje urząd gminy w imieniu gminy. W konsekwencji powinien być podawany NIP tej osoby prawnej, w której imieniu wykonywane są czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Gmina, która posiada status podatnika podatku VAT oraz nadany numer NIP obowiązana jest we własnym imieniu do wystawiania faktur VAT dokumentujących wykonywane przez gminę czynności podlegające opodatkowaniu, do składania deklaracji VAT-7 oraz wpłacania kwot stanowiących zobowiązanie podatkowe. Natomiast Urząd Miasta jako urząd obsługujący organy władzy publicznej, wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny uznany jest za podatnika podatku od towarów i usług, którego obowiązkiem jest dokumentowanie tych czynności fakturami VAT, zgodnie z art.106 ust.1 w/w ustawy.Urząd Miejski powinien posiadać odrębny numer NIP, który jest obowiązany podawać na składanych we własnym imieniu deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7.

W art.96 ust.1 ustawy o VAT wskazano, że podmioty o których mowa w art.15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art.5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z tym że podmioty zwolnione od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 ust.1 i art.82 ust.3 - mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.Z przepisu art.113 ust.1 wynika zwolnienie od podatku dla podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro / za 2003r. kwota 45 700 zł/.W ustępie 2 art.113 postanowiono, że do wartości sprzedaży osiągniętej w poprzednim roku podatkowym nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Natomiast jeżeli podatnik rozpoczyna wykonywanie czynności określonych w art.5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust.1 tj. w 2004r. kwota 45 700 zł, co wynika z ust.9 art.113 w/w ustawy o VAT.Niezależnie od wielkości swoich obrotów pewne grupy podatników nie mają prawa wyboru cytowanego wyżej zwolnienia podmiotowego.Zwolnień, o których mowa w art.113 ust.1 i 9 nie stosuje się do podatników:1/ dokonujących dostaw: - wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, - towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym - nowych środków transportu - terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę2/ świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa3/ świadczących usługi jubilerskie4/ niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny.