Temat interpretacji
Pismem z dnia 25 listopada 2004r Strona zwróciła się do tutejszego organu podatkowego o udzielenie informacji w sprawie sposobu rozliczania usług świadczonych poza terytorium kraju przez zagraniczną firmę , które nie są wymienione jako podlegające opodatkowaniu .
Stan faktyczny
Zagraniczna firma mająca siedzibę w Niemczech świadczy na tamtym terenie na rzecz firmy w Polsce usługi polegające na doprowadzeniu kontaktów handlowych z innymi firmaminiemieckimi . Następnie po każdej transakcji dokonanej przez Pana z tymi firmami pobiera prowizję
wystawiając niemiecki rachunek w walucie Euro . Firma ta ma nadany europejski numer identyfikacji podatkowej .
Stanowisko Podatnika
Podatnik dokonał następującego rozliczenia :
1/ zgodnie z art. 27 ust. 4 uznano , że miejscem opodatkowania usług jest siedziba usługobiorcy
2/ wystawiono fakturę wewnętrzną w której za podstawę opodatkowania przyjęto wartość otrzymanego rachunku pomnożoną przez średni kurs euro w NBP z dnia wystawienia faktury
3/ obliczoną wartość umieszczono w polu 26 deklaracji VAT - 7 , a 22 % podatku VAT od tej kwoty wykazano w polu 27 jako podatek należny
4/ te same wartości umieszczono w polach 43 i 44 deklaracji jako wartość netto i podatek naliczony
Po przeanalizowaniu treści zapytania oraz przedstawionego stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie wyjaśnia:
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz.U Nr. 54
poz. 535 / w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce , gdzie świadczący usługę posiada siedzibę , a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności , z którego świadczy usługi - miejsce , gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności , z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28 w/w ustawy .
Powyższy przepis wyraża normę , dotyczącą ustalenia miejsca świadczenia usługi .
Oprócz tej ogólnie sformułowanej zasady ustawodawca wymienia regulacje szczególne , w ten sposób , że ilekroć nie będzie możliwe ustalenie miejsca na podstawie tychże regulacji , to wówczas możliwe jest odwołanie do ogólnie sformułowanej zasady wynikającej z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku VAT .
Zgodnie z art. 28 ust. 9 minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić w drodze rozporządzenia , inne niż wskazane w ust. 1 - 8 oraz w art. 27 miejsce świadczenia usług uwzględniając specyfikę świadczenia niektórych usług oraz
przepisy Wspólnoty Europejskiej .
W związku z powyższym w przepisie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług / Dz.U Nr. 97 poz. 970 ze zm. / przewidziano szczególną zasadę ustalenia miejsca świadczenia dla usług pośrednictwa związanych z dostawą towarów .
Stosownie do przepisu § 4 ust.1 cyt. wyżej rozporządzenia w przypadku usług wykonywanych przez pośredników , działających w imieniu i na rzecz osób trzecich , związanych bezpośrednio z dostawą towarów , miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów z zastrzeżeniem ust. 2 zgodnie z którym w przypadku gdy nabywca podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego , na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczenia usługa - miejscem świadczenia usługi
jest terytorium państwa członkowskiego , które wydało nabywcy ten numer.
Spełnienie warunków przewidzianych w § 4 cyt. rozporządzenia sprawi , że miejscem opodatkowania tej usługi będzie Polska .
Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w w/w piśmie podatnika i w oparciu na dzień złożenia pisma tj. 25 listopada 2004 r.