Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 23 września 2004 r. (wpływ do organu podatkowego 24 września 2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 14 października 2004 r. , Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

Stan faktyczny:

W przedmiotowych pismach Spółka informuje, że podpisała umowę z kontrahentem krajowym na świadczenie usług promocyjnych u klientów francuskich prowadzących inwestycje na terytorium Polski. W celu właściwego wykonania przedmiotowych usług Spółka zleciła firmie francuskiej jako podwykonawcy usługę z zakresie badania rynku.

Spółka wskazuje, że firma francuska w związku z wykonaniem zleconej usługi wystawiła fakturę VAT z numerem NIP, nie naliczając podatku od towarów i usług

Wobec powyższego Spółka wystawia do ww. faktury fakturę wewnętrzną ze stawką podstawową 22 % i na jej podstawie odprowadza podatek należny i odlicza podatek naliczony.

Powyższą fakturę wewnętrzną Spółka rozlicza w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 w następujący sposób- podatek naliczony uwzględnia w pozycji 44 deklaracji, a podatek należny w pozycji 27 deklaracji.

Sprawa:

• wykazanie w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 danych wynikających z faktury wewnętrznej wystawionej do faktury potwierdzającej wykonanie usługi pośrednictwa przez kontrahenta z kraju Unii Europejskiej.

Stan prawny:

Przepis art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług- rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania, których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Stosownie do zapisu art. 19 ust. 19 tej ustawy, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit b) i c), pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14 - 16 stosuje się odpowiednio do importu usług.

Z unormowania tego wynika, że obowiązek podatkowy u usługobiorcy usług z importu powstaje wówczas, gdy zachodzą okoliczności (zdarzenia), które u usługodawcy powodują powstanie obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art.86 ust. 10 pkt 2 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4- w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów ,dla której podatnikiem jest nabywca.

W myśl art. 106 ust. 7 cyt. ustawy w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne ; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawione także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Zgodnie z treścią § 28 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) przepisy § 12, § 16-20, § 22, § 23 i § 26 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, z tym że w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz importu usług, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.

We wniosku Spółka zwraca się z zapytaniem dotyczącym wykazania w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 danych wynikających z faktury wewnętrznej wystawionej do faktury potwierdzającej wykonanie na rzecz Spółki usługi badania rynku przez kontrahenta z kraju Unii.

Przepis § 1 ust 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 ze zm.) określa wzory deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług ( VAT-7) , o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą", stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia, i deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług ( VAT-7K), o której mowa w art. 99 ust. 2 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, oraz objaśnień do tych deklaracji stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia.

Zatem na mocy załącznika nr 1 i 3 do cytowanego rozporządzenia w części C wykazuje się wszystkie czynności, podlegające opodatkowaniu, dla których powstał obowiązek podatkowy w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 ustawy, oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja, i tak w części C.2.9 -transakcje pozostałe wykazuje się import usług tj. w pozycji 32 podstawę opodatkowania, a w pozycji 33 podatek należny.

Z kolei na podstawie ww. załączników w części D wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego( z uwzględnieniem korekt), w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-93 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, i tak w części D.2.2.- wykazuje się nabycie towarów i usług pozostałych tj. w pozycji 43 wartość netto, a w pozycji 44 podatek naliczony.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.