Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 19 października 2004 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 20 października 2004 r.), uprzejmie informuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Opodatkowaniu podlegają, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomnniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zasadą jest, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dotacje i subwencje, tzw. przedmiotowe, tj. związane z przedmiotem działalności podatnika, przeznaczone na konkretne przedsięwzięcie podjęte przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Takie dofinansowanie, aby podlegało opodatkowaniu, winno być bezpośrednio związane z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlegają dotacje podmiotowe, tj. dotacje, które nie są związane z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług, np. dofinansowanie dotyczące bieżącego funkcjonowania podmiotu.
Zatem opodatkowaniu podlegają dotacje czy subwencje stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, stanowiące np. częściowe pokrycie ceny usług przez niego świadczonych. Z regulacji zawartej w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że gdy podatnik otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, bądź też wykorzysta je na pozyskanie środków służących działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - tego rodzaju dofinansowanie stanowi - obok ceny - element uzupełniający ją, element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług. Dotacje w tym przypadku podlegają opodatkowaniu stawką włąściwą dla świadczonych usług lub sprzedawanych towarów.
Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym w Państwa piśmie, w zakres działalności prowadzonej przez Stowarzyszenie wchodzą głównie usługi statutowe polegające na popularyzacji nowej muzyki we wszelkich jej przejawach (o ile nie jest to działalnosć zarobkowa), które mieszczą sie w grupowaniu PKWiU 91.33.14-0.00 "Usługi świadczone przez organizacje członkowskie pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane", zaś świadczenie przez stowarzyszenie na zlecenie podmiotów gospodarczych (usługi komercyjne), należy klasyfikować w zależności od rodzaju świadczonych usług, np. organizowanie koncertów należy do grupowania PKWiU 91.31.21-00.00 "Usługi rozrywkowe świadczone przez zespoły teatralne, zespoły pieśni i tańca, balety, zespoły muzyczne i orkiestry". W związku z powyższym, dla precyzyjnego określenia stawki w podatku od towarów i usług ,koniecznym byłoby uzyskać klasyfikacje PKWiU na konkretnie świadczone przez stowarzyszenie usługi komercyjne, w zależności od rodzaju świadczonych usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w powołaniu na poz. 10 załącznika nr 4 do ustawy, usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe) klasyfikowane według PKWiU do ex 91, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że czynności wymienione w załączonej do pytania opinii Urzędu Satystycznego w Łodzi z dnia 08.07.2004 r., Sygn.: OK-5672/KU-385/12-5483/2004, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o ile są czynnościami statutowymi stowarzyszenia.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto nadmienia, iż zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podmioty wymienione w art. 15 powołanej ustawy, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą (ale nie są zobligowane) złożyć zgłoszenie rejestracyjne dla potrzeb podatku od towarów i usług.
Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 20.12.2004 r.