Interpretacja indywidualna z dnia 22.12.2010, sygn. ITPP2/443-1032b/10/RS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat interpretacji
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług montażowych, wykorzystywanych do świadczonych usług na rzecz kontrahenta z Niemiec
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2010 r. (data wpływu 8 października 2010 r.), uzupełnionym w dniach 23 listopada i 2 grudnia 2010 r., (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług montażowych, wykorzystywanych do świadczonych usług na rzecz kontrahenta z Niemiec - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 października 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 23 listopada i 2 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług montażowych, wykorzystywanych do świadczonych usług na rzecz kontrahenta z Niemiec.
W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny.
Spółka z siedzibą w Polsce, zarejestrowana jako podatnik VAT UE, w ramach prowadzonej działalności zawarła kontrakt ze spółką B posiadającą siedzibę w innym kraju Unii Europejskiej, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, na wykonanie usług polegających na montażu w budynkach inwentarskich wyposażenia technologicznego, w skład którego wchodzą: klatki dla drobiu, wygrodzenia, grzędy, podajniki paszy, linie wodne wraz z poidłami, rury, zawory, taśmy odbioru pomiotu, taśmy odbioru jaj, itp. Ponadto montowane są wloty powietrza oraz wentylatory odpowiednio spięte w jeden system z podajnikami paszy oraz taśmami odbierającymi odchody. Ww. elementy wyposażenia technologicznego montowane w budynkach inwentarskich nie są własnością Spółki, lecz są bezpośrednio dostarczane przez spółkę B. Nie są one montowane na stałe, gdyż istnieje możliwość ich zdemontowania i przeniesienia w inne miejsce, do innego obiektu inwentarskiego. Montaż odbywa się za granicą, w krajach należących do Unii Europejskiej, np. Wielkiej Brytanii, jak również w kraju siedziby spółki B tj. Niemiec. Spółka zlecająca wykonanie usług nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Wielkiej Brytanii. W każdym przypadku czynności świadczone przez Spółkę wykonywane są dla siedziby kontrahenta, gdyż nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w kraju innym niż Niemcy, w szczególności w kraju gdzie wykonywane są usługi montażu. Spółka nie jest zarejestrowana dla celów podatku od wartości dodanej w żadnym innym państwie poza Polską. Urząd statystyczny na zadane przez Spółkę pytanie udzielił odpowiedzi w piśmie, że tego typu usługi zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U Nr 207, poz. 1293 z póź. zm.) mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 33.20.31.0 usługi instalowania przemysłowych maszyn i narzędzi" w PKWiU 29.32.91-00.00 usługi instalowania maszyn dla rolnictwa i leśnictwa" zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U Nr 89, poz. 844 z póź. zm.). Natomiast w oparciu o § 3 powołanego rozporządzenia, zgodnie z którym dla celów podatkowych nadal stosuje się PKWiU wprowadzone rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 września 1997 r. (Dz. U. Nr 42 , poz. 264 z póź. zm.) ww. usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 29.32.91-00.00 usługi instalowania maszyn dla rolnictwa i leśnictwa". W celu wykonania usług Spółka wysyła swoich pracowników do miejsca montażu znajdującego się w kraju zlecającego lub innego kraju położonego na terenie Unii Europejskiej. Ponadto Spółka zawiera umowy montażu z podmiotami (podwykonawcami) mającymi siedziby na terenie Polski, zarejestrowanymi dla celów podatku od towarów i usług. Podwykonawcy - podmioty prowadzące działalność gospodarczą realizują zlecone prace montażowe poprzez pracowników zatrudnionych w swoich firmach. Za wykonane usługi wystawiają faktury VAT z 22 % podatkiem naliczonym. Spółka następnie wystawia faktury sprzedaży spółce B bez naliczania podatku jako sprzedaż nie podlegająca podatkowi z adnotacją, iż VAT rozliczy nabywca usługi, czyli spółka B. Spółka odlicza podatek naliczony w fakturach zakupu od polskich podwykonawców świadczących usługi montażu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Spółka postępuje prawidłowo odliczając podatek naliczony z faktur zakupu otrzymanych od podwykonawców, będących polskimi podatnikami podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu otrzymanych od podwykonawców (będących podatnikami podatku od towarów i usług zarejestrowanymi w Polsce) dotyczący usług nabywanych przez Spółkę dla potrzeb transakcji montażu wyposażenia na rzecz podmiotu zagranicznego (spółki B) podlega odliczeniu. Spółce przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka stwierdziła, że gdyby usługi montażu były realizowane w ramach obrotu krajowego uprawniałyby do dokonania odliczenia a z dokumentów wynika związek podatku odliczonego z wykonanywanymi czynnościami montażu jest spełniony i tym samym przysługuje Jej prawo odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust 8 ww. ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W oparciu o ust. 8 pkt 1 tegoż artykułu, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zarejestrowana jako podatnik VAT UE, zawarła kontrakt ze spółką posiadającą siedzibę w Niemczech (podatnikiem podatku od wartości dodanej), na wykonanie usług polegających na montażu w budynkach inwentarskich wyposażenia technologicznego. Ww. elementy wyposażenia nie są własnością Spółki i nie są montowane na stałe, gdyż istnieje możliwość ich zdemontowania i przeniesienia w inne miejsce, do innego obiektu inwentarskiego. Montaż odbywa się za granicą, w krajach należących do Unii Europejskiej, np. Wielkiej Brytanii, jak również w kraju siedziby kontrahenta tj. w Niemczech. W celu wykonania tych usług Spółka zawiera umowy na wykonanie usług montażu z podmiotami mającymi siedziby na terenie Polski, zarejestrowanymi dla celów podatku od towarów i usług. Za wykonane usługi kontrahenci wystawiają Spółce faktury VAT z 22 % podatkiem naliczonym.
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów, przy uwzględnieniu faktu, że w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-1032a/10/RS rozstrzygnięto, iż miejsce świadczenia i opodatkowania usług montażu świadczonych przez Spółkę znajduje się poza terytorium kraju, należy stwierdzić, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. usług, pod warunkiem, że posiada dokumenty, które potwierdzą związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, o ile nie zajdą ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Referencje
ITPP2/443-1032a/10/RS, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy