Interpretacja indywidualna z dnia 10.02.2011, sygn. IBPP4/443-1720/10/JP, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
prawo do odliczenia podatku VAT lub zwrotu tego podatku w związku z realizowanym projektem wypłata stypendiów
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2010r. (data wpływu 17 listopada 2010r.), uzupełniony pismem z dnia 7 lutego 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o część lub całość kwoty podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 listopada 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o część lub całość kwoty podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. . Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 lutego 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Uniwersytet jest płatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr NIP: .
Statutową działalność Uczelni stanowi m.in. świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Uniwersytet zrealizował projekt finansowany ze środków Unii Europejskiej pn. .
Projekt był realizowany w okresie od 1 czerwca 2006r. do 31 marca 2008r.
Uniwersytet ma obowiązek przez okres 5 lat po zakończeniu realizacji projektów przedkładać Instytucji Wdrażającej aktualną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą kwalifikowalności podatku VAT.
Przedmiotem projektu, realizowanego w ramach umowy o finansowanie przez Unię Europejską były zadania o charakterze edukacyjno-naukowym polegające między innymi na wspomaganiu młodych naukowców-doktorantów poprzez:
- wypłacenie im stypendiów naukowych,
- monitorowaniu ich postępów w pracy naukowej.
W celu realizacji projektu dokonane zostały następujące zakupy:
- zakup materiałów biurowych (papier, tusze),
- wynagrodzenia koordynatora (obsługa administracyjna),
- zakup ogłoszeń prasowych promujących projekt.
Miernikiem rezultatu projektu jest liczba wykształconych osób.
W ramach realizacji projektu dokonane nabycia towarów i usług udokumentowane zostały fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.
Jak wskazał Wnioskodawca wszelkie materiały czy usługi zakupione na potrzeby realizacji ww. projektu służyły działalności naukowo-edukacyjnej wpisanej w zadania statutowe Uczelni - działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług powołaną wyżej ustawą o VAT.
W związku z faktem, iż Wnioskodawca w ramach realizacji ww. projektu dokonywał zakupu towarów i usług na potrzeby czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług), nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawca dokonując zakupów towarów i usług na potrzeby czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług tj. ww. projektu, których przedmiot został opisany w ramach prezentowanego stanu faktycznego opisanego w pkt 54, ma prawo do obniżenia podatku VAT należnego o część lub całość kwoty podatku VAT naliczonego w związku z dokonanymi zakupami na potrzeby ww. projektu...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż po zakończeniu realizacji projektu przeznaczenie zakupionych towarów i usług nie uległo zmianie, towary i usługi nabyte przy realizacji projektu służyły do wykonywania czynności naukowo-edukacyjnych -zwolnionych z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (załącznik nr 4, poz. 7, usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 80).
W związku z powyższym, w oparciu o artykuł 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług towary i usługi zakupione do realizacji projektu nie zostały wykorzystane do czynności opodatkowanych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż we wniosku z dnia 5 listopada 2010r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 zał. nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 80 Usługi w zakresie edukacji.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w okresie od 1 czerwca 2006r. do 31 marca 2008r. zrealizował finansowany ze środków Unii Europejskiej projekt pn. .
Jak wskazał Wnioskodawca wszelkie materiały czy usługi zakupione na potrzeby realizacji ww. projektu służyły działalności naukowo-edukacyjnej wpisanej w zadania statutowe Uczelni - działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług powołaną wyżej ustawą o VAT
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Końcowo organ podatkowy zaznacza, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności naukowo-edukacyjnej, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie zaistniałego stanu faktycznego, z którego wprost wynika, iż dokonane nabycia towarów i usług pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych generujących podatek należny.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach