Temat interpretacji
Pismem z dn. 19.12.2005r. Strona zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z pytaniem dotyczącym opodatkowania podatkiem od towarów i usług odsetek naliczanych od udzielanych pożyczek mieszkaniowych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.Strona tworzy, zgodnie z odrębnymi przepisami, Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, z puli którego udzielane są pracownikom pożyczki mieszkaniowe. Pobrane odsetki od udzielonych pożyczek przekazywane są na rachunek ZFŚS i zwiększają stan jego konta.
Przedstawiając swoje stanowisko Strona stwierdza, że udzielenie pożyczki mieszkaniowej ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie rozliczania podatku od towarów i usług. W związku z powyższym kwota odsetek pobranych od pracowników i przekazanych, zgodnie z ustawą o ZFŚS na rachunek funduszu, powinna być wykazana w deklaracji VAT-7 jako obrót podlegający przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Analizując opisaną sprawę, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza, co następuje:
Na podstawie art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. wyżej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również: - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonywano czynności prawnej; - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Czynności te muszą być wykonywane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, przez którą, stosownie do art.15 ust.1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, oraz czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia więc własną definicję działalności gospodarczej, obejmującą wszelkie czynności wykonywane przez podmioty uczestniczące w zorganizowanym obrocie towarami i usługami na rzecz innych podmiotów. Ponadto, w art. 15 ust. 3 cytowanej ustawy, ustawodawca wymienił czynności, których nie uznaje się za działalność gospodarczą; nie ma pośród nich działalności socjalnej przedsiębiorców.
Ustawa z dn. 04.03.1994r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz. U. Nr 70 z 1996r., poz. 335 ze zm.) wyraźnie definiuje funkcję pracodawcy jako podmiotu świadczącego usługę. Zgodnie z zasadami tworzenia tego funduszu, określonymi w powołanej wyżej ustawie, na ZFŚS składają sie pieniądze pracowników. Jednakże obracając tymi pieniędzmi i pobierając wynagrodzenie (odsetki) od udzielanych ze środków Funduszu pożyczek pracodawca staje się podmiotem świadczącym usługi pośrednictwa finansowego, stanowiące odpłatne świadczenie usług w rozumieniu w/w. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem w ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w świetle cytowanych przepisów, stanowiących w podatku od towarów i usług zasadę powszechności opodatkowania, należy stwierdzić, iż udzielanie pracownikom pożyczek z ZFŚS podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co jest równoznaczne z koniecznością wykazywania tych czynności w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7.
Stosownie natomiast do zapisów art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku usług udzielenia pożyczki kwotą należną, a więc tym samym obrotem, są odsetki zarówno uiszczone, jak i odsetki nieuiszczone, ale których termin zapłaty minął.