Temat interpretacji
wniosek dotyczy podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do bieżącego odliczania podatku naliczonego od poniesionych nakładów związanych z inwestycją długoterminową.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2008 r. (data wpływu 29 sierpnia 2008r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 października 2008 r. (data wpływu 20 października 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do bieżącego odliczania podatku naliczonego od poniesionych nakładów związanych z inwestycją długoterminową - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 sierpnia 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 października 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do bieżącego odliczania podatku naliczonego od poniesionych nakładów związanych z inwestycją długoterminową.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z planowanym rozszerzeniem działalności, planuje rozpocząć inwestycję długoterminową polegającą na budowie i zakupie urządzeń do Stacji Obsługi Samochodów z zapleczem handlowo magazynowym. Przedmiotem inwestycji będzie: przygotowanie dokumentacji technicznej i technologicznej Stacji, wykonanie projektu budowlanego dla budynków i budowli, wykonanie projektów podłączeń branżowych (woda, energia, kanalizacja), budowa budynków i budowli, wykonanie instalacji technicznych i technologicznych, wykonanie infrastruktury, zakup urządzeń i wyposażenia Stacji Obsługi Samochodów i zaplecza handlowo-magazynowego. Zakupione urządzenia będą odrębnymi środkami trwałymi. Obecnie wykonywana jest działalność gospodarcza polegająca na handlu hurtowym i detalicznym częściami zamiennymi do pojazdów mechanicznych i artykułami motoryzacyjnymi, sklasyfikowana w grupie PKWiU 34.3 i podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%. Planowana inwestycja będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Spółka wskazała, iż prowadzona będzie dotychczasowa działalność, poszerzona o usługi naprawy i konserwacji pojazdów mechanicznych sklasyfikowane w grupie PKWiU 34.3.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy - w związku z przedstawionym opisem zakresu inwestycji długoterminowej - właściwe będzie bieżące odliczanie podatku naliczonego od poniesionych nakładów finansowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług właściwe będzie bieżące odliczanie podatku naliczonego od należnego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, a podatnik posiada oryginał faktury VAT.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania ich do czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających opodatkowaniu (z wyjątkiem czynności niepodlegających opodatkowaniu na terytorium kraju, o których mowa w art. 86 ust. 8 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług).
Należy również wskazać zasadę wynikającą z przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, z którego wynika, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Natomiast art. 88 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy), oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.
W związku z powyższym, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionym wydatkiem, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi i co do zasady wydatek ten jest kosztem uzyskania przychodu.
Przedstawiając opis zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonującym czynności w całości podlegające opodatkowaniu. W celu rozszerzenia prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, (handel hurtowy i detaliczny częściami zamiennymi do pojazdów mechanicznych i artykułami motoryzacyjnymi) zostanie wybudowana Stacja Obsługi Samochodów i zaplecze handlowo-magazynowe. Planowana inwestycja będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, tj. wykonywaniu usług naprawy i konserwacji pojazdów mechanicznych sklasyfikowanych w grupie PKWiU 34.3. Spółka realizując przedmiotową inwestycję, będzie nabywała towary i usługi służące wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, uwzględniając wskazane przepisy prawa, w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż Spółce przysługuje prawo do dokonywania bieżącego odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów związanych z inwestycją długoterminową, w zakresie w jakim dokonane zakupy będą służyły czynnościom opodatkowanym, o ile nie występują ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, a Wnioskodawca będzie posiadał oryginały faktur VAT.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie