Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1

Składniki przedsiębiorstwa wymienione w punkcie 50 wniosku spełniają warunki uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 2 pkt 27e) ustawy o podatku od towarów i usług, który brzmi: zorganizowana część przedsiebiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym kryterium zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest samodzielność. Wyodrębniona część Spółki F. S.A., prowadząca działalność w zakresie produkcji, sprzedaży i usług związanych z wyrobami medycznymi, jest zdolna do realizacji obecnie wykonywanych zadań po trwałym wydzieleniu z obecnie istniejącej struktury, ponieważ posiada:

• pion kierowniczy,

• pracowników - specjalistów w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów medycznych,

• składniki majątku trwałego i obrotowego zapewniające kontynuację zadań związanych z wyrobami medycznymi,

• wiedzę i technologię wykorzystywaną w produkcji wyrobów medycznych,

• bazę dostawców i odbiorców,

• powiązanie w/w składników w sposób funkcjonalny,

• wypracowane środki pieniężne na wyodrębnionych rachunkach bankowych,

• wyodrębnienie organizacyjne i finansowo-księgowe,

• prawo do użytkowania nieruchomości.

Ad. 2

Przekazanie składników majątku wymienionych we wniosku w formie aportu do spółki powiązanej lub przekazanie ich do spółki niepowiązanej w ramach podziału Spółki przez wydzielenie jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z powodu kwalifikacji tych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z brzmienia art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT wynika, że przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W pojęciu zbycia mieści się również wniesienie aportu do spółki powiązanej lub przekazanie wydzielonej części przedsiębiorstwa do spółki niepowiązanej. Wynika to z faktu przeniesienia prawa własności i prawa do rozporządzania majątkiem na inny podmiot, o czym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy (dostawa towarów, którą jest sprzedaż, zamiana, darowizna, aport). Jednak z uwagi na zapis art. 6 pkt 1 ustawy składniki majątku stanowiące przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część wyłączone są spod regulacji ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych (zwanego dalej k.s.h.) wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Podział może być dokonany przez:

1. przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
2. zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
3. przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
4. przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Pojęcie transakcja zbycia należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawa towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Nie budzi wątpliwości, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy przeniesienie własności.

Zatem podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest więc to, aby zbycie obejmowało zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczyć należy, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że ze względów finansowych i ekonomicznych Zarząd Spółki rozważa możliwość podziału Spółki poprzez wniesienie aportem do spółki powiązanej lub poprzez wydzielenie do spółki niezależnej działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w zakresie wyrobów medycznych. Aport lub wydzielenie obejmować będzie:

• oznaczenie przedsiębiorstwa (logo firmy),

• majątek ruchomy (maszyny, urządzenia, narzędzia, wyposażenie, komputery, oprogramowanie i wszelkie środki służące tej działalności) stanowiące własność F. S.A.,

• wszystkich pracowników świadczących pracę na rzecz tej działalności,

• know-how (umowy, licencje, patenty, prawa autorskie, wartości niematerialne i prawne itp.),

• rzeczowe aktywa obrotowe (zapasy magazynowe materiałów, towarów i produktów, elementy produkcji w toku, części zamienne),

• środki pieniężne na wyodrębnionych rachunkach bankowych,

• należności i zobowiązania,

• prawo do korzystania z obecnie zajmowanych powierzchni na podstawie umowy najmu zawartej ze spółką powiązaną lub niezależną,

• dokumenty związane z prowadzoną działalnością np. cenniki, katalogi, specyfikacje techniczne produktów,

• prawa i obowiązki wynikające z umów z podwykonawcami.

Skutkiem wniesienia aportu lub podziału przez wydzielenie będzie zaprzestanie produkcji, handlu i wykonywania usług z zakresu wyrobów medycznych przez spółkę wnoszącą aport (dzieloną).

Ponadto z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż wyodrębniona część Spółki F. S.A., prowadząca działalność w zakresie produkcji, sprzedaży i usług związanych z wyrobami medycznymi, jest zdolna do realizacji obecnie wykonywanych zadań po trwałym wydzieleniu z obecnie istniejącej struktury, ponieważ posiada:

• pion kierowniczy,

• pracowników - specjalistów w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów medycznych,

• składniki majątku trwałego i obrotowego zapewniające kontynuację zadań związanych z wyrobami medycznymi,

• wiedzę i technologię wykorzystywaną w produkcji wyrobów medycznych,

• bazę dostawców i odbiorców,

• powiązanie w/w składników w sposób funkcjonalny,

• wypracowane środki pieniężne na wyodrębnionych rachunkach bankowych,

• wyodrębnienie organizacyjne i finansowo-księgowe,

• prawo do użytkowania nieruchomości.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż opisana przez Wnioskodawcę wyodrębniona niezależna działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów medycznych będzie posiadała cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy, a zatem będzie mieściła się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W konsekwencji czynność wniesienia aportem do spółki powiązanej lub przekazanie do spółki niepowiązanej (niezależnej) w wyniku podziału przez wydzielenie tych składników, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14f ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 20.09.2008 r., wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego podlega opłacie w wysokości 40 zł (). Z uwagi na to, iż Strona w dniu 23.03.2011 r. wniosła opłatę za wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w wysokości 75 zł, opłata w wysokości 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa na rachunek bankowy, z którego dokonano przelewu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie