Temat interpretacji

D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz w związku z art. 4 ust. 2 i art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) , po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 1 sierpnia 2007 r. oraz pism uzupełniających z dnia 22 sierpnia 2007 r., z dnia 10 grudnia 2007 r. i 14 stycznia 2008 r., wniesionych przez XXX, na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 25 lipca 2007 r., znak: 1471/VTR2/443-27/07/PG, wydanego w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

p o s t a n a w i a

zmienić postanowienie organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 24 kwietnia 2007 r. Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Spółka ma wątpliwości, czy jest uprawniona do opodatkowania odpłatnej dostawy książek (wraz z wchodzącą w jej skład płytą CD/DVD) według stawki 0%.

Przedstawiając stan faktyczny Strona podała, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży czasopism oraz książek. Spółka sprzedaje niektóre z wydawanych przez siebie książek wraz z płytami CD, VCD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi. Ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książki. Strona zaznaczyła, że nabycie samej płyty (bez jednoczesnego nabycia książki) nie jest możliwe na okładce płyty lub książki umieszczona jest bowiem adnotacja, iż płyta jest przeznaczona do sprzedaży wyłącznie z książką. Podobnie nie jest możliwe kupno samej książki.

Strona zaznaczyła, że numer ISBN jest nadawany książce złożonej z dwóch elementów, tj. książce wraz z dołączoną do niej płytą VCD, CD i/lub DVD, gdyż oba elementy stanowią uzupełniająca się całość.

Zdaniem Strony, jest Ona uprawniona do opodatkowania stawką 0% odpłatnej dostawy książek składających się z dwóch elementów, tj. części drukowanej oraz elektronicznej w postaci płyty VCD, CD i/lub DVD w przypadku, gdy książka posiada nadany numer ISBN.

Dodatkowo Strona powołała się na wydane interpretacje w tym zakresie przez inne organy podatkowe.

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowieniem z dnia 25 lipca 2007 r., znak: 1471/VTR2/443-27/07/PG uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe. Organ pierwszej instancji powołując się na regulacje Kodeksu cywilnego stwierdził, że nie można zgodzić się ze Strona, iż przedmiotowe płyty stanowią część składową wydanej i sprzedawanej książki. Nie są one bowiem trwale z książką związane, a więc ich odłączenie nie uszkadza książki czy płyty, nie spowoduje także ich istotnej zmiany. Nadto płyta może być oddzielonym przedmiotem własności, a więc i czynności prawnych, powiązana jest natomiast z książką jedynie dla celów danej dostawy. Zatem, w ocenie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, preferencyjna stawka podatku dotyczy jedynie pewnej ograniczonej kategorii książek, a nie wydawnictwa zwartego. Oznacza to, że jedynie wydawane i sprzedawane przez Stronę książki, nie zaś dołączone do nich płyty CD, VCD i/lub DVD, korzystają z preferencyjnych zasad opodatkowanie, tj. według 0% stawki.

Na powyższe postanowienie pełnomocnik Spółki Pani Małgorzata S. wniosła zażalenie z dnia 1 sierpnia 2007 r. zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a). Jednocześnie Strona podtrzymała swoją argumentacje prezentowana we wniosku z dnia 24 kwietnia 2007 r.

W uzupełnieniu w/w zażalenia drugi pełnomocnik Spółki Pan Tomasz M. przesłał pismo z dnia 22 sierpnia 2007 r., w którym przedstawił dodatkową argumentacje stanowiska Strony. Zdaniem Spółki dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%, jeżeli łącznie spełnione są trzy warunki:

1) przedmiotem transakcji są książki klasyfikowane do pozycji PKWiU 22.11 oraz

2) transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefonów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oraz

3) sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN.

Dokonując analizy poszczególnych warunków, Strona wywiodła, iż w Jej przypadku są one spełnione.

Kolejnym pismem uzupełniającym z dnia 10 grudnia 2007 r. Strona jako jeden z załączników do pisma przedłożyła opinię klasyfikacyjną z dnia 30 listopada 2007 r., nr OK-5672/KW-3663/2007, w której Wojewódzki Urząd Statystyczny w Łodzi odpowiedzialny za dokonanie klasyfikacji statystycznej uznała, iż książki lub broszury z płytą CD lub DV, gdzie zawartość tego nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie książkowym, mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11 Książki. Strona przedłożyła także podobną opinię klasyfikacyjną z dnia 28 grudnia 2007 r., nr OK-5672/KW-4941/2007, którą załączyła do uzupełnienia zażalenia (pismo strony postępowania z dnia 14 stycznia 2008 r.).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 ust. 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do regulacji art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólotowego nabycia:

- książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,

- czasopism specjalistycznych.

W przedmiotowej sprawie Strona podała, że dokonuje sprzedaży książek wraz z dołączonymi do nich płytami VCD, CD i/lub DVD, a ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książki. Przy czym w zażaleniu z dnia 1 sierpnia 2007 r. jak również w piśmie uzupełniającym z dnia 22 sierpnia 2007 r. zaznaczyła, że przedmiotowe książki klasyfikowane są do pozycji PKWiU 22.11. Ponadto przy piśmie uzupełniającym z dnia 10 grudnia 2007 r. Strona przedłożyła pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi dnia 30 listopada 2007 r., znak OK-5672/KW-3663/2007 zawierające opinię Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, zgodnie z którą książka lub broszura z płytą CD lub DVD, gdzie zawartość tego nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie książkowym, mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11 Książki. Strona przedłożyła także podobną opinię klasyfikacyjną z dnia 28 grudnia 2007 r., nr OK-5672/KW-4941/2007, którą załączyła do uzupełnienia zażalenia (pismo z dnia 14 stycznia 2008 r.).

W tym miejscu należy wskazać, iż ustawodawca w celu szczegółowego określenia przedmiotowego zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla wykonywanych przez podatników czynności, zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, odsyła do klasyfikacji statystycznej.

Skoro zatem w przypadku produktów, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie, można uznać, że sprzedaż zestawu (kompletu) w istocie dotyczy sprzedaży jednego produktu. Sprzedaż kompletu należy traktować jako jedną transakcję.

W świetle powyższego, mając na uwadze przywołane wyżej opinie Urzędu Statystycznego w Łodzi, jak również przepis art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT, który przewiduje zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT 0% do sprzedaży książek mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 22.11, oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolem ISBN, należy uznać, że książka wraz z dołączoną do niej płytą stanowi jednolity przedmiot dostawy opodatkowany stawką 0% podatku VAT.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia także, iż pisemna interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawa podatnika, płatnika lub inkasenta, na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa wydawana jest w oparciu o stan faktyczny prezentowany przez wnioskodawcę.

Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia jak w sentencji decyzji.