Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.04.2007, sygn. US III/443/VAT/535/ 27 /07EL, Urząd Skarbowy Łódź-Polesie
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie działając na podstawie art. 14 a - art. 14 d, art. 165 § 1, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez numeru z dnia 18.01.2007 r. (data wpływu 19.01.2007 r.) o interpretację z zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego zawartego w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcynie podziela poglądu wyrażonego w ww. wniosku.
W dniu 02.03.2007 r. wpłynęło do tut. organu pismo ( uzupełnienie 16.03.2007 r.) dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powyższym piśmie Podatnik przedstawia następujący stan faktyczny:
Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą we wrześniu 2006 r. Złożył zgłoszenie rejestracyjne w urzędzie skarbowym i zarejestrował się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług od dnia rozpoczęcia działalności. W roku 2006 obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył 20.000 zł. Przedmiotem działalności podatnika jest sprzedaż detaliczna odzieży używanej. W 2007 roku zamierza rozszerzyć działalność o sprzedaż prasy.
W związku z powyższym Podatnik składa zapytania: czy przy sprzedaży gazet do których dołączone są płyty CD, nośniki z zapisanymi danymi , bądź programy komputerowe będzie obowiązany do ewidencjonowania obrotu na kasie fiskalnej przed przekroczeniem 40000 obrotu, czyli na dzień rozpoczęcia sprzedaży ww. gazet
Zdaniem Podatnika płyta dołączona do gazety jest dodatkiem (upominkiem o małej wartości). Jako główny towar sprzedaży jest prasa. Wobec powyższego zdaniem podatnika, skoro nie sprzedaje tej płyty osobno, to nie stanowi to towaru, który przy sprzedaży powinien być rejestrowany za pomocą kasy fiskalnej.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz stanowiska w sprawie, a także w oparciu o obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż przedstawione stanowisko jest nieprawidłowe.
Stosownie do treści art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z cytowanego przepisu wynika, iż ustawodawca przewiduje powszechny obowiązek rejestracji obrotu za pomocą kas rejestrujących dla wszystkich podatników sprzedających towary i świadczących usługi na rzecz wskazanych w nim kategorii podmiotów.
Równocześnie Minister Finansów korzystając z delegacji zawartej w art. 111 ust. 7 pkt 3 ww. ustawy zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania przy pomocy kas rejestrujących, co zostało uregulowane w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 60, poz. 431 ze zm.). Jednocześnie w § 4 tego rozporządzenia przewidziano szereg wyłączeń ze zwolnienia od obowiązku ewidencji.
Na podstawie § 4 pkt 7 cyt. rozporządzenia zwolnień od obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów m.in. przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży. powyższe oznacza, iż do dnia 1 września 2006 r. ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej nie mogą korzystać podatnicy dokonujący dostawy ww. towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towar, zgodnie z art.2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zarówno czasopisma jak i dołączone do nich dodatki, czyli płyty CD i DVD są towarami w rozumieniu ww. przepisów, zatem ich odpłatne przekazanie stanowi dostawę towarów, na podstawie art. 5 ust. 1 ww. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Dołączone do czasopism płyty CD i DVD mają wpływ na cenę sprzedawanej prasy. Wobec powyższego należy wyciągnąć wniosek, iż występuje różnica pomiędzy dwoma cenami : czasopism z płytą i bez płyty. Oznacza to, iż wydanie płyt jako dodatku do czasopisma nie może być traktowane jako przekazanie towaru w formie prezentu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, gdyż jest odpłatne. W związku z powyższym tylko w przypadku gdy płyty nie mają wpływu na cenę całego zestawu - dołączenie do czasopism płyt CD i DVD jako czynność nieodpłatna nie stanowi obrotu z odpłatnej dostawy towaru w rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT, a tym samym nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.
Natomiast, w przypadkach, gdy załączone płyty ( towary ) będą zwiększały cenę dostawy w stosunku do ceny samego czasopisma - to wówczas będziemy mieli do czynienia z odpłatnym wydaniem dwóch różnych towarów o różnej klasyfikacji statystycznej i różnych stawkach podatkowych.
Jednocześnie nadmienić należy, że zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2006 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania. Natomiast z brzmienia § 3 ust. 6 cytowanego rozporządzenia wynika, że do dnia 31 grudnia 2006 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania również podatników rozpoczynających sprzedaż w 2006 r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.
Wprowadzony rozporządzeniem z dnia 22 grudnia 2006 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 243 poz. 1768 ) § 3a stanowi, iż w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 30 czerwca 2007 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania m.in:- podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w 2006 r. kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6 stanowiącym, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w pierwszym półroczu 2007 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Podkreślenia wymaga fakt, iż z treści § 4 cyt. rozporządzenia przewidziano szereg wyłączeń ze zwolnienia od obowiązku ewidencji.
Zgodnie z § 4. ww. rozporządzenia zwolnień od obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2, 3 i 3a, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów:
1) do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego;
2 )przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów, o których mowa w poz. 6 i 7 załącznika do rozporządzenia;
3) przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami;
4) przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3);
5) przy dostawie:
a) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten, (ex PKWiU 32),
b) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego, (ex PKWiU 33.40.3);
6) przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy;
7) przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży.
W tej sytuacji, gdy dołączone do czasopism płyty CD i DVD mają wpływ na wysokość ceny całego zestawu ( czasopismo = płyta) w myśl cyt. wyżej § 4 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów podatnik ma obowiązek ewidencjonowania obrotu i podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Należy również wykazać, iz podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT, zgodnie z § 5 ww. rozporządzenia osiągnięty obrót ewidencjonują jako obrót zwolniony od podatku.
Natomiast w przypadku podatników zarejestrowanych - jako podatnicy czynni - na paragonach fiskalnych powinna znaleźć sie odrębna kwota obrotu z tytułu sprzedaży czasopisma i płyty oraz wartość podatku VAT wg stawki właściwej dla sprzedawanych towarów.
Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz stan prawny uznać należy, iż podatnicy wykonujący czynności o których mowa w § 4 rozporządzenia są obowiązani rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu kas fiskalnych bez względu na wysokość osiąganych obrotów z dniem rozpoczęcia ich wykonania, natomiast podatnicy kontynuujący działalność w roku 2007, którzy nie wykonują powyższych czynności będą mogli korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania do chwili przekroczenia w roku 2007 obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników zryczałtowanych w wysokości 40.000,00 zł nie dłużej niż do dnia 30.06.2007 r. Powyższe zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w pierwszym półroczu 2007 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.
Ponadto, zgodnie z art. 14 b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.