Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.01.2007, sygn. PP/443-26/06, Urząd Skarbowy w Rawiczu
Temat interpretacji
W dniu 15 grudnia 2006r. wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy od stycznia 2007r. może być jednostką podmiotowo zwolnioną z podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:
1. Wnioskodawca jest jednostką budżetową administracji rządowej, wykonującą zadania Powiatowego Lekarza Weterynarii,
2. Od marca 2001r. jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
3. Wykonuje przede wszystkim czynności, które od 1 maja 2004r. roku wyłączone są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży podlegającej opodatkowaniu, w poszczególnych latach wynosiła odpowiednio:
- rok 2003r.:
wartość sprzedaży zwolnionej - 5.124.317 zł,
wartość sprzedaży opodatkowanej stawką 22% - 4.344 zł,
- rok 2004r.:
wartość sprzedaży zwolnionej - 2.128.617 zł,
wartość sprzedaży opodatkowanej stawką 22% - 2.717 zł,
- rok 2005r.:
wartość sprzedaży zwolnionej - 16.140 zł,
wartość sprzedaży opodatkowanej stawką 22% - 2.172 zł,
- rok 2006r.:
wartość sprzedaży zwolnionej - 16.149 zł,
wartość sprzedaży opodatkowanej stawką 22% - 1.803 zł.
Zdaniem wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym może on skorzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku od towarów i usług, ponieważ podatnikiem był dłużej niż 3 lata i w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła u niego 10000 euro.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe. Wynika to z następujących okoliczności:
Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) przewiduje stosowanie szczególnych procedur opodatkowania dla tzw. drobnych przedsiębiorców. Zawarte one zostały w art. 113 i 114 ustawy.
Zgodnie z tymi przepisami przedsiębiorcy osiągający "małe" obroty mogą korzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku od towarów i usług. Podstawę prawną dla tego zwolnienia stanowi obecnie art. 113 ustawy. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Przeliczenie wartości wyrażonej w euro na złote, zgodnie z art. 113 ust. 14 pkt 1 ustawy dokonywane jest corocznie rozporządzeniem, według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 100 zł. Na rok 2006 kwota ta ustalona została na poziomie 39 200 zł, a na rok 2007 na poziomie 39 700 zł.
Korzystanie ze zwolnienia zawartego w tym przepisie nie zawsze jest jednak automatycznie. Korzystać z niego nie mogą bowiem - w żadnym momencie - podmioty wykonujące czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy, czyli podmioty:
#61608; dokonujące dostaw wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, niektórych towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, nowych środków transportu, terenów budowlanych i przeznaczonych pod zabudowę,
#61608; świadczące usługi prawnicze, doradztwa i jubilerskie,
#61608; niemające siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
Ponadto ze zwolnienia z opodatkowania nie mogą korzystać podmioty będące już podatnikami podatku od towarów i usług, ale krócej niż 3 lata. W art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono bowiem, iż przedsiębiorca, który raz stracił prawo do zwolnienia z podatku lub też dobrowolnie ze zwolnienia tego zrezygnował, ponownie może z niego skorzystać dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia.
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podmiot wykonujący czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy, w żadnym momencie nie może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Pozostałe podmioty, które stały się podatnikami podatku od towarów i usług - bez względu na przyczynę - muszą nimi być przez co najmniej 3 lata. Po upływie tego okresu mogą zrezygnować z opodatkowania , pod warunkiem jednak, że w poprzednim roku podatkowym osiągnięte obroty nie przekroczyły kwoty 10 000 euro. Dla prawa do wyboru zwolnienia nie ma natomiast znaczenia wysokość obrotu uzyskanego w latach wcześniejszych.
Obecnie obowiązująca ustawa o podatku od towarów i usług stanowi, iż do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Z treści pytania wynika, że Inspekcja Weterynaryjna jest podatnikiem podatku od towarów i usług ponad 5 lat. W roku 2007 może zatem korzystać ze zwolnienia, ponieważ:
#61608; nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług ,
#61608; obroty osiągnięte za poprzedni rok podatkowy (za 2006) nie przekroczyły 10 000 euro (kwoty 39.700 zł).
Należy jednak zwrócić uwagę na fakt, iż zwolnienie to może stracić moc, jeżeli wartość sprzedaży - obliczona zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 ustawy - w trakcie roku podatkowego przekroczy kwotę 10 000 euro (art. 113 ust. 5 ustawy).
Interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.