Temat interpretacji

Wnioskiem z dnia 09.10.2006 r. (uzupełniony pismem z dnia 30.11.2006 r.) zwróciła się Pani o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie.

Przedstawiono następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług pośrednictwa w sprzedaży różnego rodzaju towarów zarówno spożywczych jak i przemysłowych. Usługi te świadczy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu gospodarczego, którym jest ... w Bielsku Podlaskim. W podatku dochodowym opodatkowana jest na zasadach ogólnych gdyż świadczone usługi zostały zaklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 51.19 usługi pośrednictwa w sprzedaży towarów, różnego rodzaju.

..., na rzecz której świadczy Pani usługi pośrednictwa w zakresie sprzedaży towarów będących własnością ..., jest podatnikiem podatku VAT i odprowadza należny podatek od sprzedanych towarów, w tym towarów akcyzowych zarejestrowanych w kasie fiskalnej stanowiącej własność ... . Również zezwolenie na sprzedaż wyrobów alkoholowych zostało wydane na wniosek ..., która ponadto posiada prawo dysponowania lokalem, gdzie prowadzona jest sprzedaż. Pani natomiast świadczy tylko usługę sprzedaży z wynagrodzeniem prowizyjnym od zrealizowanej marży detalicznej.

W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego prosi Pani zatem o stwierdzenie, czy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług na podstawie art.113 ust.1 ustawy o VAT.

Zajmując własne stanowisko w sprawie uważa Pani, iż nie jest podatnikiem dokonującym dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, a jedynie świadczy pracę w zakresie usług pośredniczenia w sprzedaży i art. 113 ust.13 ustawy Jej nie dotyczy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim po przeanalizowaniu przedmiotowej sprawy oraz ustaleniu, że w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym stwierdza, co następuje:

Stosownie do przepisów art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podatnikami w myśl art.15 ust.1 są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do ust.2 tegoż artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art.113 ust.1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. W myśl ust.2 tegoż artykułu do wartości sprzedaży , o której mowa w ust.1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W przypadku podatników, o których mowa w art.30 ust.1 pkt 4 ustawy (prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, agentów, zleceniobiorców lub innych osób świadczących usługi o podobnym charakterze), przez wartość sprzedaży określoną w art.113 ust.1 rozumie się 30- krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług (art.113 ust.8 ustawy).

Art. 113 ust.13 wyklucza stosowanie zwolnień podmiotowych, o których mowa w ust.1 i 9 do podatników dokonujących między innymi dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, tj. wyrobów spirytusowych, wina oraz piwa.

Minister Finansów w § 9 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 97, poz.970 z późn.zm.), zwolnił od podatku od towarów i usług czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku (§ 9 ust.1).

Zwolnienie to dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust.1 lub 9 ustawy, i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust.1, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art.113 ust.14 ustawy (§ 9 ust.2). Zwolnienie określone w § 9 ust.2 rozporządzenia, stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro; do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (§ 9 ust.3).

Jednocześnie w § 9 ust.4 wyżej cytowanego rozporządzenia Min.Fin. znajduje się zastrzeżenie, że zwolnień, o których mowa w ust.1 i 2, nie stosuje się do podatników:

1. zarejestrowanych na podstawie art.96 lub art.157 ustawy jako podatnicy VAT czynni;
2. wykonujących również inne, niż wymienione w ust.1, czynności opodatkowane;
3. wykonujących czynności, o których mowa w art.113 ust.13 ustawy;
4. którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły 3 lata.

Analiza przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy w świetle obowiązujących (wyżej przedstawionych) przepisów prawa podatkowego pozwala Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim stwierdzić, że nie przysługuje Pani prawo do korzystania z podmiotowego zwolnienia w podatku od towarów i usług. Decyduje o tym okoliczność, iż dokonuje Pani sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, tj. wyrobów spirytusowych, wina oraz piwa. Nie ma przy tym znaczenia, że sprzedawane towary stanowią własność ... w Bielsku Podlaskim jak również fakt, że to ... została przyznana koncesja na sprzedaż wyrobów alkoholowych. Decydujące znaczenie ma, że to Pani dokonuje faktycznej sprzedaży tych towarów.

Aby mogła Pani korzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT nie może zachodzić żadna z okoliczności wymienionych w § 9 ust.4 wyż. cytowanego rozporządzenia Min.Fin. Natomiast w Pani przypadku występuje okoliczność wymieniona w pkt 3 w/w paragrafu, tj. wykonuje Pani czynności, o których mowa w art.113 ust.13 ustawy.