Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.12.2006, sygn. DWUS DPP 0051-35/06, Drugi Wielkopolski Urząd Skarbowy w Kaliszu
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku z art. art. 86 ust. 1, ust.3, ust. 4, ust. 5, ust. 5a, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , w sprawie odliczenia podatku naliczonego od paliwa zakupionego do użytkowanego przez Spółkę na podstawie umowy leasingu samochodu
Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu
stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkęw w/w wniosku jest prawidłowe
W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :
Spółka na podstawie umowy leasingu zawartej w październiku 2006r. użytkuje samochód o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, posiadającym zaświadczenie z okręgowej stacji kontroli pojazdów o spełnieniu warunku o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 4 tej ustawy.
Spółka pyta, czy w obecnym stanie prawnym zachowuje prawo do odliczenia podatku VAT od paliwa zakupionego do powyższego samochodu?
Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź jest twierdząca, co wynika z uregulowania zawartego w art. 88 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Analiza przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie wskazuje, że :
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn.zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 144, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się od nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.
Stosownie do art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Art 86 ust. 4 ustawy stanowi, iż przepis ust. 3 nie dotyczy :
1/ pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju : wielozadaniowy, van;
2/ pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń , które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem od tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 proc. długości pojazdu ; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3/ pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4/ pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjne oddzielne elementy pojazdu;
5/ pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6/ pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7/ przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest :
a/ odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
b/ oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
W myśl ust. 5 powyższego przepisu spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 14 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Kopię powyższego zaświadczenia, zgodnie z art. 86 ust. 5a ustawy, podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jej otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.
W świetle cytowanych przepisów, potwierdzenie przez okręgową stację kontroli pojazdów, że użytkowany przez Spółkę na podstawie umowy leasingu zawartej w październiku 2006r. pojazd spełnia warunki techniczne określone w art. 86 ust 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług, odpowiednia adnotacja w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań oraz dostarczenie przez Spółkę naczelnikowi urzędu skarbowego kopii zaświadczenia o którym mowa w art. 86 ust. 5 powyższej ustawy jest warunkiem niezbędnym do odliczenia podatku VAT od paliwa do powyższego pojazdu.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż jest ona w posiadaniu zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzającego spełnienie przez użytkowany na podstawie umowy leasingu pojazd warunków o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem jeśli kopia powyższego zaświadczenia została przedłożona w tutejszym urzędzie i w dowodzie rejestracyjnym użytkowanego pojazdu widnieje odpowiednia adnotacja o spełnieniu wymagań określonych w art. 86 ust 4 pkt 1-4 ustawy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliwa zakupionego do powyższego samochodu na zasadach ogólnych (oczywiście jedynie w zakresie, w jakim paliwo to będzie wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług).
W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.
Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.