Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.12.2006, sygn. 1433/NG/GV/443-131/2006/LŚ, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów
Temat interpretacji
Zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji a złożenie korekty następuje poprzez złożenie korygującej deklaracji wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. W myśl art. 81b § 1 pkt 1 tej ustawy powyższe uprawnienie ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. W badanej sprawie przesłanka uniemożliwiająca złożenie korekty deklaracji nie występuje, ponieważ wobec Spółki nie jest prowadzone postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa. Natomiast wcześniej prowadzona kontrola za okres od stycznia do marca 2006 roku została zakończona i w sprawie tej tut. Organ wydał stosowną decyzję.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 10 pkt 1 tego artykułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-4, ust. 11, 12, 16, 18. Spółka powołuje się natomiast na przepis pkt 3, który mówi, iż w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 (dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług w zakresie rozprowadzania wody i usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.
W świetle przedstawionych przez wnioskodawcę informacji, Spółka otrzymuje fakturę wystawioną z tytułu opłat eksploatacyjnych obejmujących świadczenie różnorodnych usług i dostaw, w tym także dostawy i usługi wymienione w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT. Jednakże w przypadku niewyodrębnienia na fakturze poszczególnych usług i dostaw brak jest możliwości zastosowania terminu obniżenia kwoty podatku należnego wynikającego z art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT w stosunku do całości opłat eksploatacyjnych. Zatem Spółka, rozliczając powyższą fakturę, powinna zastosować przepis ogólnej zasady dotyczący momentu odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, czyli odliczając podatek naliczony w okresie, w którym otrzymała fakturę. Jednocześnie należy w tym miejscu przytoczyć treść art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, według którego jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
W konkluzji należy stwierdzić, iż Spółka ma prawo do złożenia korekty za miesiąc, w którym otrzymała fakturę wystawioną z tytułu opłat eksploatacyjnych, obniżając kwotę podatku należnego o podatek naliczony na zasadach ogólnych.