Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik obsługuje kampanię reklamową w Polsce dla Tunezyjskiego Urzędu .... mającego siedzibę w Tunezji.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Podatnika poprawnie wystawia on faktury VAT bez naliczania podatku należnego w przypadku usług reklamowych wykonywanych na rzecz podmiotu mającego siedzibę w kraju trzecim.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Na postawie art. 5 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 8 cyt. wyżej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,

Dla określenia ,,miejsca opodatkowania transakcji" należy, w świetle wymienionej ustawy o podatku VAT, ustalić miejsce świadczenia usług.

Stosownie do ogólnej zasady sformułowanej w art. 27 ust. 1 ustawy o PTU, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady wprowadzono szereg wyjątków, określających inne, niż wynikające z zasady ogólnej, miejsce świadczenia usług, z uwagi na ich charakter. Zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 Ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług niematerialnych ( min. usługi reklamy ) na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zatem świadczenie usług niematerialnych na rzecz odbiorców spoza UE, jest z punktu widzenia polskiego podatnika, usługą nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Stosownie do przepisu art. 106 ust. 1 i 2 ustawy o PTU podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę VAT. Przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnienie, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Zgodnie z postanowieniami § 27 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, dla których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z Nr 90, 798), faktury stwierdzające wykonanie usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

W myśl § 27 ust. 3 rozporządzenia MF, faktury o których mowa w § 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt. 2 , dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4, czyli przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt. 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy.