Temat interpretacji
Pismem z dnia 17.01.2006r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika tut. Urzędu o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w następującej sprawie :Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje instalacje elektryczne wraz z montażem urządzeń odbiorczych w budynkach mieszkalnych znajdujących się na terenie Niemiec.W/w prace są wykonywane dla niemieckiego odbiorcy, który podał dla danych transakcji numer identyfikacji podatkowej z prefiksem DE.Zdaniem Podatnika obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług spoczywa na niemieckim usługobiorcy i tam winien być rozliczony. Wykonywane usługi natomiast należy udokumentować fakturą VAT z klauzulą, iż podatek VAT rozliczy niemiecki odbiorca.
Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza, iż w tym przypadku mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego.Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności ; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Od tej zasady istnieje jednak szereg wyjątków zawartych w przepisach art. 27 ust. 2-6 oraz art. 28 w/w ustawy.Podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostały wykonane w danym państwie.W przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami (m. in. wykonywania instalacji elektrycznych) - w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości - art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.W związku z powyższym, w przypadku gdy wykonuje Pan usługi w zakresie instalacji elektrycznych na nieruchomościach położonych na terenie Niemiec, to miejscem świadczenia usługi jest kraj, na terenie którego ta nieruchomość jest położona.W związku z przedstawionym stanem faktycznym wykonywane przez Podatnika usługi nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, ale będą opodatkowane w kraju, w którym jest położona nieruchomość, czyli w Niemczech według przepisów tam obowiązujących.W celu udokumentowania świadczonych usług Podatnik wystawia fakturę VAT jako wykonawca (art. 106 ust. 2 ustawy). Szczegółowe zasady wystawiania faktur określono w § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798, sprostowanie Dz.U. z 2005r. Nr 102, poz. 860). Wystawiona w takim przypadku faktura powinna zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. W składanych deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7, świadczone przez Podatnika usługi winny być wykazywane w pozycji 21 - dostawa towarów oraz świadczenie usług, poza terytorium kraju.W tym przypadku nie ma ponadto obowiązku składania informacji podsumowującej VAT-UE, gdyż zgodnie z treścią art. 100 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek ten dotyczy podatników, o których mowa w art. 15 dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozumieniu art. 9-12 lub wewnatrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowanych jako podatnicy VAT-UE.
Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny zgodnie z przepisami prawnymi obowiązującymi w dniu jej wydania.