Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 grudnia 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu - 16.12.2005 r.) uzupełnionego wnioskiem z dnia 9 stycznia 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia czy dochód z tytułu najmu łączy się z dochodami z tytułu działalności gospodarczej zwolnionej od podatku w przypadku ustalenia limitu sprzedaży tj. równowartości 10.000 euro

Stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

UZASADNIENIE

Stan faktyczny: Wnioskodawczyni od 14.10.2002 r. prowadzi działalność gospodarczą, która jest zwolniona z podatku VAT i polega na prowadzeniu zajęć z języka angielskiego w szkołach, z którymi Podatniczka zawarła umowy o prowadzenie takich zajęć i którym po zakończeniu każdego miesiąca wystawia rachunki.

Działalność Podatniczki została sklasyfikowana wg PKD pod numerem 8042ZC - Pozaszkolne formy kształcenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane; wg EKD pod nr 804245 - Kursy Języków Obcych. Wnioskodawczyni również od 01.04.2004 r. otrzymuje dochody z tytułu najmu lokalu użytkowego (sklepu) oraz lokalu mieszkalnego na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Podatniczka w przedłożonym wniosku wskazała dochód z działalności gospodarczej za rok 2005 - 17.495 zł, natomiast z tytułu najmu 29.240 zł.

W związku z tym Wnosząca zapytanie ma wątpliwość czy dochody z tytułu najmu łączą się z dochodami działalności gospodarczej zwolnionej od podatku co do ustalenia limitu sprzedaży tj. równowartości 10.000 euro.

Zdaniem Wnioskodawczyni dochody z tytułu najmu i działalności gospodarczej nie łączą się w myśl art. 113 ust. 2.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art.113 ust.2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust.1, nie wlicza się odpłatnej dostawy oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast jak wynika z art. 113 ust. 5 ustawy jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1 zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad te kwotę(...).

Sposób przeliczenia wartości wyrażonej w euro na złote polskie określony jest w art. 113 ust. 14 pkt 1 ustawy i wynika z niego, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi w drodze rozporządzenia w terminie do dnia 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy, kwotę, o której mowa w ust. 1, obliczona według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 100 zł.

Zapis art. 113 ustawy został skonkretyzowany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949). Zgodnie z § 1 tego rozporządzenia wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10 000 euro, określa się w kwocie 39.200 zł. Rozporządzenie to weszło w życie 1 stycznia 2006 r.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż do wartości sprzedaży m.in. nie wlicza się odpłatnej dostawy i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku. Warunkiem nie zaliczenia do wartości sprzedaży odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku przez Wnioskodawczynię jest jednoznaczna kwalifikacja świadczonych przez nią usług jako zwolnionych z podatku VAT.

Jak wynika ze stanu faktycznego Wnosząca zapytanie prowadzi działalność gospodarczą, która polega na prowadzeniu zajęć z języka angielskiego w szkołach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz osiąga dochody z tytułu najmu lokalu użytkowego (sklepu), a także lokalu mieszkalnego na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. W przedstawionym stanie faktycznym Podatniczka wskazuje również, iż jej działalność gospodarcza została sklasyfikowana wg PKD pod numerem 8042ZC - Pozaszkolne formy kształcenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Natomiast na podstawie przepisu pkt 3.4 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) -(Dz.U nr 89, poz. 844) zwanego dalej rozporządzeniem, dla pierwszych czterech poziomów PKWiU, łącznie z poziomem pośrednim, przyjęto jako kryterium podziału produktów ich pochodzenie zdefiniowane przez PKD. W efekcie powoduje to, że każdy produkt będący wyrobem lub usługą musi być przyporządkowany do jednego i tylko jednego rodzaju działalności zaliczonego do określonej sekcji, podsekcji, działu, grupy i klasy. Podział produktów na tych poziomach odpowiada zatem podziałowi działalności przyjętemu w PKD, co ma swe odzwierciedlenie w symbolach grupowań PKWiU zgodnych z symbolami przyjętymi w PKD. Z kolei pkt 6.3.1 PKWiU wskazuje, iż oparcie podziału pierwszych czterech poziomów PKWiU na klasyfikacji PKD oraz oznaczenie ich symbolami przyjętymi w PKD powoduje, że formalne powiązanie tych klasyfikacji następuje bezpośrednio poprzez pierwsze cztery cyfry symbolu PKWiU.

Zgodnie z powyżej cyt. przepisami klasyfikacja działalności Wnioskodawczyni wg PKD pod numerem 8042ZC - Pozaszkolne formy kształcenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane odpowiada klasyfikacji PKWiU bezpośrednio poprzez pierwsze cztery cyfry symbolu t.j. 80.42. Pod symbolem 80.42 PKWiU zostały sklasyfikowane usługi szkół języków obcych, kształcenia ustawicznego dorosłych i pozostałych form kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

W świetle wyżej przedstawionych zasad statystyki publicznej usługi szkół języków obcych, kształcenia ustawicznego dorosłych i pozostałych form kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 80.42) mogą być przyporządkowane wyłącznie do jednego rodzaju działalności, a podział produktów odpowiada podziałowi działalności przyjętemu w PKD. Rodzajowi działalności oznaczonego symbolem 80.42C - pozaszkolne formy kształcenia, gdzie indziej nie sklasyfikowane odpowiada symbol - 80.42 - usługi szkół języków obcych, kształcenia ustawicznego dorosłych i pozostałych form kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy zwolnieniu podlegają usługi oznaczone symbolem ex 80 - usługi w zakresie edukacji.

W przypadku, zatem gdy Wnosząca Zapytanie prowadzi działalność zaklasyfikowaną do grupowania ex 80 - Usługi w zakresie edukacji, to usługi te będą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Reasumując, świadczenie usług prowadzenia zajęć z języka angielskiego w szkołach przez Wnioskodawczynię na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 można zaliczyć do usług określonych w poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy w brzmieniu " PKWiU ex 80 Usługi w zakresie edukacji " i tym samym na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy nie wliczyć do ustalenia limitu wartości sprzedaży jako odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a jedynie do ustalenia wartości sprzedaży Wnosząca zapytanie winna uwzględnić osiągane dochody z tytułu najmu pomieszczeń na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Ponadto Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku zauważa, że Podatnik w świetle aktualnych przepisów jest obowiązany dokonać prawidłowego zaklasyfikowania przedmiotu opodatkowania do właściwego grupowania PKWiU, gdyż nie leży to we właściwości rzeczowej organów podatkowych. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć produkt (usługę), Podatnik może zwrócić się o pomoc do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku postanowił jak w sentencji niniejszego postanowienia.