Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.07.2006, sygn. III-2/443-107/06/DM, Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście

Temat interpretacji

W dniu 24 kwietnia 2006r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek Pani o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Przedmiotem pytania jest określenie, czy Podatniczka może przyjmować i rozliczać faktury związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej.

W dniu 29.06.2006r. wezwano Podatniczkę do uzupełnienia wniosku z dnia 24.04.2006r. o określenie na czym polega "zawieszenie działalności gospodarczej".

W dniu 03.07.2006r. Podatniczka w złożonym uzupełnieniu wyjaśnia, iż pod pojęciem "zawieszenia działalności gospodarczej" rozumie "okres, w którym nie wykonuję żadnych czynności opodatkowanych - nie mam sprzedaży i jestem wyrejestrowana z płacenia składek w ZUS-ie. W tym okresie chciałabym rozliczać koszty (VAT) dotyczące wynajmu lokalu, telefonu itp. i sporadycznie dokonywać zakupów, ponieważ czasem trafia się coś okazjonalnie, do późniejszego wykorzystania".

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

- art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej w dalszej części "ustawą", który stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów (...).

- art. 14 ust. 3 ustawy w myśl, którego przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy.

- art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

- art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w myśl którego kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

- art. 86 ust. 19 ustawy, który stanowi, iż jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 10, 11, 12, 16 lub 18, podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

- art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłoby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

- art. 99 ust. 1 ustawy, stanowiący, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie regulują sytuacji zawieszenia działalności gospodarczej przez osobę fizyczną.

Wskazać jednakże należy, iż brak uregulowania w zakresie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza, że w praktyce podatnik nie może przerwać wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na pewien okres czasu.

Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien okres czasu pozostaje nadal podatnikiem podatku od towarów i usług i dlatego spoczywają na nim określone obowiązki podatkowe wynikające z art. 99 ust. 1 ustawy, tzn. jest on obowiązany składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie natomiast z art. 86 ust.2 pkt 1 lit a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz zgodnie z art. 86 ust. 19 ustawy, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 10, 11, 12, 16 lub 18, podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Ponadto zaznaczyć należy, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług jeżeli nie zachowane są warunki określone w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, tj. jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem tutejszego organu, stanowisko zaprezentowane przez Podatniczkę, w rozpatrywanym wniosku należy uznać za prawidłowe pod warunkiem, iż będą składane deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7 w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, a dokonane odliczenie podatku naliczonego będzie zgodne z warunkami, o których mowa w wyżej wymienionych przepisach podatkowych.

Wskazać równocześnie należy, iż podatnik będący osobą fizyczną, który nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy zgodnie z art. 14 ust. 1 i ust. 3 ustawy jest obowiązany opodatkować podatkiem towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów

Niniejsza interpretacja dotyczy konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 24 kwietnia 2006r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.