Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.07.2006, sygn. 1471/NUR2/443-239/06/ST, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka będąca podatnikiem VAT w Polsce zaciągnęła pożyczkę w EUR od podmiotu holenderskiego - podatnika podatku od wartości dodanej. Zgodnie z umowa odsetki są naliczane kwartalnie. Pożyczkodawca wystawia notę odsetkową. Noty odsetkowe mają różne daty wystawienia, ale dotyczą odsetek za cały kwartał.

Zdaniem Podatnika usługi udzielania pożyczek są zwolnione z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 1 w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. W przypadku świadczenia usług finansowych miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca (pożyczkobiorca) posiada siedzibę. Podstawa opodatkowania (obrotem) powinny być odsetki należne za dany kwartał (niezależnie od tego kiedy została wystawiona nota i czy w ogóle została wystawiona i niezależnie od tego, czy odsetki zostały zapłacone przez Spółkę, czy też nie). Jako, że Spółka ma siedzibę w Polsce, zatem jest zobligowana do zadeklarowania importu usług finansowych w deklaracji za miesiąc, w którym otrzymano notę odsetkową, a jeżeli jej nie otrzymano - w miesiącu, w którym przypada termin płatności odsetek. Usługi te są zwolnione z VAT, w związku z czym w deklaracji zostanie wykazana jedynie kwota netto po stronie podatku należnego (import usług) oraz ta sama kwota netto również po stronie podatku naliczonego (zakupy towarów i Usług).

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Przepis ten stanowi, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Natomiast zgodnie art. 17 ust. 2 w/w ustawy przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 4 w związku z ust. 3 pkt 1 w/w ustawy miejscem świadczenia usług finansowych - w przypadku osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego - jest miejsce, gdzie nabywca tej usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Zatem w przypadku świadczenia usług finansowych wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt.4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podmiotem obowiązanym do rozliczenia i zapłaty podatku jest zawsze ich usługobiorca

W związku z powyższym, z uwagi na przywołane powyżej przepisy art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 2, art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), udzielenie Spółce, przez podmiot zagraniczny pożyczki, stanowi import usługi, podlegający w kraju opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym sklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod numerem 65.22, a usługi pośrednictwa pieniężnego (w tym usługi banków komercyjnych) - pod numerem 65.1 Kwalifikują się więc do usług pośrednictwa finansowego do sekcji J, dział 65.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) zwalnia się od tego podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do powyższej ustawy. Z kolei w pozycji nr 3 wyżej wymienionego załącznika zawarto sekcję J ex (65 - 67) tj. usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5) usług ściągania długów oraz faktoringu,

6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, 9)transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

W poz. 3 tego załącznika w zamkniętym katalogu usług wyłączonych ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie znajdują się wymienione przez Spółkę usługi. Zgodnie z załącznikiem nr 4 poz. 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym czy też w systemie bankowym zostały przedmiotowo zwolnione z tego podatku. W związku z powyższym udzielenie Spółce pożyczki, przez podatnika posiadającego siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, stanowi import usługi pośrednictwa finansowego, który jest zwolniony na terenie kraju z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem zgodnie z art. 106 ust.7 ustawy o VAT, Spółka obowiązana jest do wystawienia w miesiącu, w którym powstaje obowiązek podatkowy faktury wewnętrznej z tytułu importu usług. Zgodnie z art. 19 ust. 19 ustawy o podatku VAT w przypadku importu usług finansowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, to zgodnie z art. 19 ust. 4 i 5 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi. Zatem obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego. Jeżeli zaś usługa nie zostanie poświadczona fakturą w terminie 7 dni, od dnia wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstanie siódmego dnia od jej wykonania. Zgodnie z art. 29 ust. 17 w/w ustawy podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w opisanym stanie będą uiszczone odsetki i odsetki nieuiszczone, ale których termin płatności już upłynął a także opłaty manipulacyjne i prowizje. Reasumując, czynność powyższa winna być wykazana w deklaracji VAT-7 jako import usług, bez doliczania podatku, gdyż jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie