Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 póz. 60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16 grudnia 2005r. (data wpływu do Urzędu ) o udzielenie pisemnej interpretacji w art. 86 ust. 1, 10 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późn.zm)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

l. Stan faktyczny
XX Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością rozpoczęła działalność w dniu 1 lipca 2005 zgodnie ze zgłoszeniem NIP-2.Wszystkie udziały zostały objęte przez jednego wspólnika spółkę XY B.V specjalizującą się w:- produkcji materiału hodowlanego trzody chlewnej XX (linie ojcowskie i mateczne), -sprzedaży loszek towarowych i knurów XX .Na terenie Polski do czasu powstania XX Sp z o.o działalność w tym zakresie była prowadzona przez firmę YY Sp z o.o. na mocy umowy z dnia 3 lutego 2001 roku zawartej z XY B.V.XX Sp. z o.o. powołana została do produkcji i sprzedaży wyżej wymienionychlinii w Polsce.

Zgodnie z aktem notarialnym przedmiotem działalności spółki jest sprzedaż hurtowa żywych zwierząt (PKD 51.23), chów i hodowla trzody chlewnej (PKD 01.23) oraz działalność usługowa związana z chowem i hodowlą zwierząt (PKD O 1.42).W celu prowadzenia działalności w wyżej wymienionym zakresie XX Polska Sp. z o.o. zawarła z dotychczasowym dystrybutorem na terenie Polski YY Polska Sp z o.o.umowę cesji praw i obowiązków (w tym cesji prawa wyłączności) wynikających z umowy z dnia 3 lutego 2001.Zgodnie z umową cesji w zamian za przeniesienie wyłączności XXPolska Sp. zo.o. zobowiązała się zapłacić YY Sp zo.o. kwotę w wysokości 400 000 pln netto.YY Sp zo.o dnia 09/1 1/05 wystawiła fakturę numer 000050 1 78 na kwotę netto 400 000 pln zł i VAT 88 000 pln tytułem przeniesienia wyłączności do produkcji i sprzedaży knurów i macior ZZZZZ

Stanowisko w sprawie podatkowej z przytoczeniem przepisów prawa podatkowego obowiązujących w tym stanie faktycznym.Wydatek na nabycie wyłączności XX Spółka z o.o. zaliczyła do kosztów podatkowych w momencie jego poniesienia w listopadzie 2005.

Zgodnie z art. 16b ust. l ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54) , amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:4.spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,5.spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego6.prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,7.autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,8.licencje,9.prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych wzorówzdobniczych7. wartości stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych zwiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej(know- how) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzonąprzez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej ( sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.Wyliczenie powyższe ma charakter zamknięty. Oznacza to, że inne nie wymienione w powyższym przepisie prawa nie podlegają amortyzacji. Z wymienionych powyżej praw najbliższa prawu wyłączności jest licencja, lecz pojęcia te nie są tożsame. Tym samym skoro ustawodawca nie wymienia w art. 16b ust. 1 punkt 1 prawa wyłączności należy uznać, że prawo to nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej w rozumieniu ustawy, a co za tym idzie nie podlega amortyzacji. W konsekwencji wydatki związane z nabyciem tego prawa mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, w momencie poniesienia tych wydatków.Zgodnie z art. 15 ust. 4 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodu są potrącane w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Jeśli jednak nie da się ich przypisać do konkretnego przychodu ( a tak jest w tym przypadku) potrącane są w roku, w którym zostały poniesione Oznacza to, że wydatki poniesione na nabycie prawa wyłączności staną się kosztem podatkowym w momencie jego poniesienia, a zatem w listopadzie roku 2005.

II. Treść pytaniaZgodnie z art. 86 ust. l ust. 10 ust. 11 i ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54 póz. 535 z późn. zm.)) zakupione prawo wyłączności jest niezbędne do wykonywania czynności opodatkowanych i XX Sp z o.o. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w deklaracji za następny okres rozliczeniowy.Czy zdaniem Urzędu Skarbowego przedstawione przez XX Sp z o.o. stanowisko w opisanym stanie faktycznym jest prawidłowe?

III. Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznegoZgodnie z art. 86 ust. l ust. 10 ust. 11 i ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54) zakupione prawo wyłączności jest niezbędne do wykonywania czynności opodatkowanych i XX Sp z o.o. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, wktórym podatnik otrzymał fakturę lub w deklaracji za następny okres rozliczeniowy.

IV. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu postanowieniem z dnia 28 lutego 2006r. znak 1473/496/WD/423/9/06/JL uznał stanowisko Spółki za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie prawa do wyłączności do produkcji i sprzedaży trzody chlewnej na rynku polskim.W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.Zatem, stosownie do zacytowanych wyżej przepisów, jeżeli wydatki na nabycie prawa do wyłączności do produkcji i sprzedaży trzody chlewnej na rynku polskim zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów i są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tego prawa.

Zgodnie z ust. 10 ww artykułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:
1)w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18,
2)w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstałobowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lubwewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiemjest nabywca;
3)w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżelifaktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności;

4) w przypadku dokonania spisu z natury określonego w art. 113 ust. 5 i 7 - nie później niż wrozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu;
5) w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej nawpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze. Zgodnie z ust. 11 ww artykułu jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatkunależnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego wdeklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.