Temat interpretacji

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel art. 7 ust. 1 ustawy jw.

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 w/w ustawy.

Przepisy art. 22, art. 27 i art. 28 w/w ustawy, określają miejsce świadczenia przy dostawie towarów oraz świadczeniu usług, czyli czynności wykonywanych przez podatników.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) tej ustawy, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są świadczone, z zastrzeżeniem art. 28 tej ustawy.

W myśl art. 28 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli w/w usługi świadczone są dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Ponadto art. 28 ust. 8 ustawy stanowi, że w/w ust. 7 stosuje się, w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

W świetle powyższego, świadczenie przedmiotowych usług, przy spełnieniu w/w warunków nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium RP.

Jeżeli natomiast warunki te nie zostaną spełnione, to niniejsza usługa podlega opodatkowaniu na terytorium kraju (zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) w/w ustawy)wg. stawki podatku od towarów i usług właściwej dla tej usługi, czyli w przedmiotowej sytuacji - 22%.

Reasumując, w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym należy zauważyć, że opisana umowa, którą Spółka zamierza podpisać z kontrahentem zagranicznym obejmuje świadczenie przez Spółkę dwojakiego rodzaju czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odrębnie należy potraktować czynność wykonania przez Spółkę półproduktów na zlecenie kontrahenta niemieckiego z materiałów należących do Spółki. Ze względu na fakt, iż półprodukty pozostaną na terytorium RP jednakże prawo do rozporządzania towarami jak właściciel zostanie przeniesione na kontrahenta niemieckiego, to zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r, miejscem dostawy towarów będzie terytorium RP. Spółka powinna więc czynność tę potraktować jako dostawę krajową i opodatkować stawką właściwą dla dostawy tych towarów obowiązującą w kraju (zgodnie z klasyfikacjami statystycznymi uzyskanymi z urzędu statystycznego, ponieważ obowiązek ten spoczywa na producencie bądź importerze towarów).

Natomiast kolejne czynności wykonywane przez Spółkę na półproduktach, w sytuacji, gdy prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel zostało przeniesione na kontrahenta niemieckiego uznać należy za świadczenie usług na ruchomym majątku rzeczowym. Wówczas świadczenie przedmiotowych usług, przy spełnieniu warunków opisanych powyżej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium RP.

Jeżeli natomiast warunki te nie zostaną spełnione, to niniejsza usługa podlega opodatkowaniu na terytorium kraju (zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) w/w ustawy) wg. stawki podatku od towarów i usług właściwej dla tej usługi, czyli w przedmiotowej sytuacji - 22%.

Jednocześnie informuję, iż powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę. Wniosek został rozpatrzony w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym w dacie złożenia przedmiotowego wniosku.