Temat interpretacji

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny sprawy: prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług doradczych oraz zajmuje się wynajmem (wydzierżawianiem). W grudniu 2004 r. wraz z żoną (w ramach wspólnoty majątkowej) nabył na podstawie aktu notarialnego zespół składników majątkowych, na które składały się :- użytkowanie wieczyste gruntów,- znajdujące się na tym gruncie budynki o charakterze użytkowym,- infrastruktura związana z nieruchomością. Przedmiotowa transakcja opodatkowana została przez sprzedającego podatkiem od towarów i usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik zaliczył ww. składniki majątkowe do środków trwałych, ponadto odliczył on w pełnej wysokości podatek VAT wykazany na wystawionej przez sprzedającego fakturze VAT. W konsekwencji wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, którą podatnik zadeklarował do zwrotu na rachunek bankowy. Przedmiotowy zwrot strona otrzymała w marcu 2005 r.

Jednocześnie już od grudnia 2004 r. strona wykorzystuje nabyty zespół składników majątkowych poprzez oddanie ich w użytkowanie osobie trzeciej (spółce kapitałowej) na podstawie umowy dzierżawy, a przychody otrzymywane z tego tytułu wykazuje jako pochodzące z prowadzonej działalności. Z ww. tytułu podatnik wystawia na rzecz dzierżawcy faktury, z wykazanym należnym podatkiem VAT wg stawki 22%.Również pozostałe usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem od towarów i usług.

Podatnik zamierza dokonać przeniesienia własności wskazanych powyżej składników majątkowych poprzez wniesienie ich aportem do spółki kapitałowej , która aktualnie je dzierżawi, w zamian za co otrzyma udziały w spółce. Wniesienie aportu spowoduje, że strona całkowicie zaprzestanie wykonywania czynności wynajmu, gdyż przedmiot aportu będzie stanowił 100% wykorzystywanych w tym celu składników majątkowych. W dalszym ciągu będzie on natomiast świadczył usługi doradcze używając do tego celu pozostałych składników majątkowych tj. komputera i telefonu.

W opisanym stanie faktycznym według podatnik nie będzie on zobowiązany do korygowania dokonanych odliczeń (otrzymanych zwrotów) naliczonego podatku VAT związanego z zakupem ww. składników majątkowych.

Przedstawione stanowisko podatnik uzasadnia tym, że składniki te stanowią środki trwałe, przez długi czas wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych wg stawki VAT 22%. Jednocześnie nie były one wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.Ponadto strona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie dokonywała dotychczas żadnych czynności zwolnionych z podatku VAT.

Podatnik wskazuje również na orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości do VI Dyrektywy (przykł. orzeczenie w sprawie C-97/90 Lennartz) wyrażające pogląd, że kwestię prawa do odliczenia podatku należy rozpatrywać w chwili nabycia towaru lub usługi.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budowle lub ich części, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, czy też grunty czyli towary w rozumieniu przepisu art.2 pkt 6 ustawy o VAT w sytuacji, gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami przez spółkę jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art.7 ust.1 cyt. ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z treścią wskazanego powyżej przepisu art.5 ust.1 pkt.1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie art.82 ust.3 cyt. ustawy zawiera delegację, zgodnie z którą minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień (...).W rozporządzeniu z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Minister Finansów skorzystał z wskazanego powyżej uprawnienia, określając m.in. katalog usług korzystających ze zwolnienia przedmiotowego. W myśl § 8 ust.1 pkt.6 cytowanego rozporządzenia zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Zatem w przedmiotowej sprawie uznać należy, że ww. składniki majątkowe wnoszone w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej, na podstawie cytowanego przepisu zwolnione są z podatku od towarów i usług.Zgodnie z brzmieniem art.86 ust.1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Rozdział 2 ustawy o podatku od towarów i usług w art.91 zawiera m. in. przepisy dotyczące korekt podatku naliczonego. Odnosi się on wprawdzie zasadniczo do korekt w przypadku podatników dokonujących zakupów służącym czynnościom, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego, a także innym czynnościom, to przepis art. 91 ust.7 ma szerszy zakres podmiotowy. Stanowi on, że przepisy ust.1 5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o cała kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia (...), a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.Wskazać ponadto należy, że z uwagi na zapis art.163 ust.2 ustawy o VAT, obowiązek dokonania korekty, o której mowa powyżej dotyczy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po 30 kwietnia 2004 r. i ma zastosowanie w okresie 5 lat (10 lat - dot. nieruchomości) począwszy od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik zamierza wnieść do spółki kapitałowej pojedyncze składniki prowadzonego przedsiębiorstwa. Środki trwałe mające stanowić przedmiot aportu zakupione zostały w grudniu 2004 r., w momencie ich zakupu podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i dokonał takiego obniżenia. Jednakże prawo to uległo zmianie ze względu na zmianę przez podatnika przeznaczenia nabytych towarów (w rozumieniu art.2 ust.6 ustawy), które stały się przedmiotem czynności zwolnionej od podatku (aportu), a więc w okresie 5 lat (10 lat - dot. nieruchomości) od nabycia, przestały służyć sprzedaży opodatkowanej. Zatem podatnik zobowiązany jest skorygować podatek naliczony, który został odliczony z tytułu nabycia tych towarów w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiło wniesienie aportu przy zastosowaniu przepisów art.91 ust.1 - 5 ustawy o podatku od towarów i usług. .Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.