Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo (bez numeru) z dnia 26.11.2004 r. (data wpływu do urzędu 01.12.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 11.01.2005 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, w którym Spółka prosi o zajęcie stanowiska, czy przy sprzedaży zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości rolnej ma zastosowanie jednolita stawka podatku od towarów i usług w wysokości 7%, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź Polesie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. W brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r.) informuje, że obrót nieruchomościami gruntowymi realizowany przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Co do zasady dostawa nieruchomości gruntowych opodatkowana jest 22% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), z tym że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 zwolniona jest od podatku VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym spośród niezabudowanych jedynie te, które są gruntami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego.

Z załączonego do pisma z dnia 26.11.2004 r. kserokopii aktu notarialnego wynika, iż przedmiotowa nieruchomość gruntowa zabudowana jest budynkiem mieszkalnym drewnianym, który nie został oddany do użytkowania. Ze złożonego w dniu 17.01.2005 r. uzupełnienia wynika, iż budowę budynku rozpoczęto w połowie 1997 r. i została ona ukończona pod koniec 2004 r., zaś Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową tego budynku. W powyższym uzupełnieniu zawarto również informację, iż nieruchomość stanowi własność Spółki od 1997 r., została zakupiona jako gospodarstwo rolne, a przy zakupie tej nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto w uzupełnieniu Spółka stwierdza, iż zgodnie z zapisami w akcie notarialnym zakupu nieruchomości przedmiotowa nieruchomość znajduje się na terenach łąk i pastwisk zgodnie z miejscowym planem ogólnym zagospodarowania przestrzennego miasta Wisła.

Powyższe dyskwalifikuje ten obiekt z punktu widzenia zwolnienia z określonego w art. 43 ust 1 pkt. 2 w związku z ust. 2 (nie stanowi ona towaru używanego) i ust. 1 pkt. 10 (po wybudowaniu zostanie zasiedlony lub zamieszkany po raz pierwszy art. 2 pkt. 14 ustawy) ustawy z 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Nie przesądza to jednak, że do tego obiektu będzie miał zastosowanie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit b ustawy o podatku od towarów i usług (stawka 7 %). Ustawodawca w tym przepisie posługuje się pojęciem obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.. Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Obowiązująca od dnia 1 maja 2004 r. ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji budynku mieszkalnego, jednak odwołuje się do budynków mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB. Wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Ponadto w pojęciach podstawowych dla celów rozporządzenia zdefiniowano następujące pojęcia:

Przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Budynki dzielą się ma mieszkalne i niemieszkalne.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Zgodnie z art. 2 pkt. 6 ustawy, grunty oraz budynki, budowle i ich części są towarem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i ich dostawa podlega uregulowaniom tej ustawy.

Natomiast w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem lub ich części, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, z podstawy ich opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży takich nieruchomości wraz z wartością gruntu, co oznacza , że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku. Zgodnie bowiem z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) budynek stanowi część składową gruntu. Zaś częścią składową jest wszystko, co nie może być od niego odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego).

Sprzedaż taką, o ile dotyczy dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego, z wyłączeniem lokali użytkowych, do 31 grudnia 2007 r. w całości należy opodatkować 7% stawką podatku od towarów i usług właściwą dla dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

Powyższe pismo wydano w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący w dacie jego wydania.