Temat interpretacji

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11.04.2005r., który wpłynął w dniu 11.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu paliwa do posiadanego pojazdu marki Mercedes-Benz - jest prawidłowe .

UZASADNIENIE W dniu 11.04.2005r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej inrerpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. W złożonym do urzędu skarbowego pismie przedstawił Pan następujący stan faktyczny: Użytkowany przez Pana firmę samochód marki Mercedes-Benz jest zarejestrowany jako samochód ciężarowy - uniwersalny o dopuszczalnej ładowności 2400 kg i ilości miejsc - 2. Zapytanie sprowadza się do tego czy firma ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu oleju napędowego do przedmiotowgo samochodu.Pana zdaniem przepis art. 86 ust. 3 i 5 nie dotyczy samochodów typowo ciężarowych dla których podatnik nie miał obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Wyliczona wg. wzoru podanego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczalna ładowność posiadanego przez firmę pojazdu spełnia wymogi zakwalifikowania go jako ciężarowego i w związku z tym daje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu benzyn do tego pojazdu.

W odpowiedzi na Pana zapytanie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wyjaśnia, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005r. Nr 14, poz. 113) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Stosownie natomiast do art. 86 ust. 3 cyt. wyżej ustawy o podatku VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357kg + n x 68kggdzie:DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,n - oznacza ilość miejsc ( siedzeń ) łącznie z miejscem dla kierowcy- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.W myśl art. 86 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc ( siedzeń ), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.Z przytoczonych wyżej przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji, skutkował uznaniem posiadanego pojazdu za samochód osobowy. Ponadto należy podkreślić, że w odniesieniu do samochodów o konstrukcji typowo ciężarowej istotne znaczenie ma fakt, aby ze świadectwa homologacji wydanego dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego dowodzi podatnik , to znaczy, że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem lub pojazd samochodowy przeznaczony jest do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.W związku z powyższym, jeżeli samochód marki Mercedes-Benz posiada świadectwo homologacji i z ww. dokumentu wynika ładowność wyższa niż określona przedstawionym wzorem - przysługuje Panu prawo odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupem paliwa do samochodu tego typu. Na podkreślenie zasługuje również fakt, iż w dniu 21 kwietnia 2005r. została uchwalona ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z dnia 23 maja 2005r. Nr 90, poz. 756 ). Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 znowelizowanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. W myśl natomiast znowelizowanego art. 86 ust.3 w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Zgodnie z art. 86 ust. 4 tej ustawy przepis ust.3 nie dotyczy:1/. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunkuścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2/. pojazdów samochodowych mającycj więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, i u których długość częściprzeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojzadu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3/. pojazdów samochodowych, które mają otwarta część przeznaczoną do przewozu ładunków;4/.pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;5/.pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;6/. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie,7/. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:a/. odsprzedaż tych samochodów ( pojazdów) lubb/.oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów)na podstawie umowy najmu,dzierżawy, leasingu lub innych praw o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.Zgodnie więc ze znowelizowaną ustawą o podatku od towarów i usług istnieje możliwość odliczenia podatku VAT przy zakupie paliwa tylko wówczas, jeżeli jest to paliwo wykorzystywane do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony lub do pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, jeżeli pojazdy te spełniają wymagania określone w art. 86 ust. 4 ustawy. Podkreślenia wymaga równocześnie, że o tym, czy pojazd samochodowy spełnia ustawowe wymagania, na podstawie których jest on zaliczony do grupy pojazdów, o których mowa w art. 86 ust. 4 ustawy zaświadcza okręgowa stacja kontroli pojazdów.Nowe przepisy dotyczące odliczenia VAT przy zakupie paliwa wchodzą w życie od 22 sierpnia 2005 roku.

Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 § 2 pkt.1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie.Na niniejsze postanowienie na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej przysługuje Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach ( adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.