Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko firmy "X" - przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2005 r., który wpłynął w dniu 11 marca 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej terminu wystawiania faktur zaliczkowych jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11 marca 2005 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik otrzymuje od kontrahentów zaliczki na poczet dostaw towarów, wysokości 100% wartości lub też obejmujące część dostawy, które wpływają na rachunek bankowy Podatnika.
W złożonym piśmie Podatnik występuje z dwoma zapytaniami: 1) Czy siedmiodniowy termin dotyczący wystawienia faktury zaliczkowej należy liczyć od dnia wpływu zaliczki na rachunek bankowy, czy od dnia otrzymania wyciągu bankowego potwierdzającego wpłatę?Zdaniem Podatnika termin należy liczyć od dnia otrzymania dokumentu finansowego, jakim jest wyciąg bankowy.2) Czy istnieje obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej potwierdzającej wpłatę zaliczki, jeżeli wydanie towaru i wystawienie faktury potwierdzającej dostawę nastąpi w ciągu 7 dni od daty otrzymania zaliczki?
Zdaniem Podatnika, jeżeli w ciągu 7 dni od dnia przyjęcia zaliczki zostanie wydany towar oraz zostanie wystawiona faktura potwierdzajaca dostawę, to otrzymanie zaliczki nie musi być odrębnie potwierdzone fakturą zaliczkową.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Powyższe stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106, ust. 3 ustawy). Na podstawie § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finanasów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 971), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. Według § 17 ust. 2 ww. rozporządzenia fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę). Ponadto § 17 ust. 4 rozporządzenia stanowi, że jeżeli faktury o których mowa w ust. 1 i 2 nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 12, § 14-16, z tym, że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Zgodnie z § 17 ust. 5 jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 16 ust. 1 (7 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi). Reasumując, w przypadku gdy faktury, o których mowa w § 17 ust. 1 rozporządzenia, nie obejmują całej należności brutto towaru, po wydaniu towaru istnieje obowiązek wystawienia faktury VAT, w której sumę wartości towarów należy pomniejszyć o wartość pobranych zaliczek, a kwotę podatku o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie zaliczek. W przypadku otrzymania zaliczki obejmującej 100% wartości zamówienia brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia ww. faktury. Termin na wystawienie faktury zaliczkowej, zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia, liczony jest od dnia otrzymania części lub całość należności od nabywcy. W przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym za dzień, w którym rozpoczyna bieg ww. terminu, należy więc przyjąć dzień wpływu zaliczki na rachunek bankowy.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.