Temat interpretacji
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Paragraf 17 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), wymienia elementy niezbędne które musi zawierać faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Paragraf 17 ust. 3 pkt 6 rozporządzenia stanowi, że faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, powinna zawierać dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia umowy.
W analizowanym stanie faktycznym zostaje zwiększona cena towaru dlatego w odniesieniu do sposobu sporządzania faktur korygujących zastosowanie będzie miał § 20 ust. 1 rozporządzenia. Zgodnie z jego treścią podatnik wystawia fakturę korygującą gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Paragraf 20 ust. 2 rozporządzenia stanowi, że faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać:
- numer kolejny oraz datę jej wystawienia
- dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, czyli
określone w § 12 ust. 1 pkt 1-3 rozporządzenia tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; dzień, miesiąc, rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży
w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym.
- nazwę towaru lub usługi objętych podwyżką ceny
- kwotę podwyższenia ceny bez podatku
- kwotę podwyższenia podatku należnego.
Ponadto, do faktur korygujących stosuje się odpowiednio § 12 ust. 5-7, §14 i §19 ust. 4 i 7.
Reasumując organ podatkowy podziela opinię, iż zmiana umowy lub zamówienia, która dotyczy danych zawartych na fakturze w myśl § 17 ust. 3 pkt 6 rozporządzenia (specyfikacja zamówienia), po wystawieniu faktury zaliczkowej, jest możliwa, wiąże się jednak z koniecznością dokonania korekty faktury zaliczkowej zgodnie z regulacjami § 20 ust. 2.