Temat interpretacji

Strona jest malarzem artystą. Prowadzi jednocześnie działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako twórca Strona zawarła w dniu 02.01.2004r. umowę o dzieło z Zakładem Produkcyjnym "L...". Przedmiotem umowy były projekty wzorów lamp, wykonanie modeli lamp oraz projekt katalogu z wzorami wyrobów. Dodatkowym warunkiem było wykonanie dzieła w siedzibie i pod nadzorem zamawiającego. Termin rozpoczęcia prac został ustalony na dzień 01.08.02004r., a zakończenia na dzień 20.12.2004r. Wynagrodzenie zostało określone w kwocie 71.000,00 zł., płatne w siedzibie zamawiającego w terminie 7 dni od złożenia rachunku przez wykonawcę. Z postanowień szczegółowych umowy wynika, że zlecający ponosi ryzyko wynikające z niewykonania lub nienależytego wykonania dzieła. W dniu 22.12.2004r. wykonawca przedstawił rachunek na kwotę 71.000,00 zł., do wypłaty 60.208,00 zł.

Według stanowiska Podatnika - umowa o dzieło z dnia 02.01.2004r. nie powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT wynika, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uważa się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w odpowiednich przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dalej zawarto warunek, że dzieje się tak wtedy, gdy z tytułu wykonania tych czynności wykonawcy są związani ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków wykonywania zlecenia, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego. We wskazanej umowie zostały określone warunki wykonania zadania oraz zakres odpowiedzialności zamawiającego, można więc stwierdzić, że umowa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność ta obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność wykonana została jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych ( ust. 2). Zatem według sformułowanych wyżej definicji legalnych podatnika i działalności gospodarczej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają więc wyłącznie czynności wykonane przez podmioty określone w ust. 1 w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej. Katalog czynności, których nie uznaje się za samodzielnie prowadzoną działalność gospodarczą, a więc wyłączonych spod zakresu obowiązywania przepisów o podatku od towarów i usług, określono w ust. 3 analizowanego przepisu. Generalnie są to czynności wykonywane na podstawie umów o pracę ( art. 15 ust. 3 pkt 1 ), a także na podstawie umów cywilnoprawnych ( art. 15 ust. 3 pkt 2 i pkt 3 ), wykonywanych jednak w warunkach, w których samodzielność wykonawcy jest ograniczona umownymi ustaleniami w zakresie warunków realizacji zawartych umów. Stosownie do wspomnianego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tyt. których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tyt. wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Będące przedmiotem zapytania czynności należy zakwalifikować jako wypełniające hipotezę art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, a więc niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem wskazano, realizacja przedmiotowej umowy o dzieło stanowi działalność wykonywaną osobiście, określoną w art. 13 pkt 8 litera a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Zgodnie z zawartą umową o dzieło zleceniobiorca jest związany ze zleceniodawcą więzami tworzącymi stosunek prawny poprzez określenie warunków wykonywania czynności wynikających z umowy, warunków wynagrodzenia oraz warunków odpowiedzialności zlecającego z tytułu działalności zleceniobiorcy.Reasumując - przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług określa negatywnie przedmiot opodatkowania , zatem czynności realizowane przez Pana w oparciu o stosunek prawny zaistniały na podstawie przedmiotowej umowy o dzieło, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.