Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), po rozpatrzeniu podania Strony z dnia 4 kwietnia 2005r. (data wpływu do Urzędu 7 kwietnia 2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 5 maja 2005r. (data wpływu do Urzędu 10 maja 2005r.) w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT poniesionych przez kupującego nakładów związanych z wybudowaniem budynku mieszkalnego oraz nieodpłatnego wydania gruntu na cele budowlane przed podpisaniem umowy przyrzeczonej Naczelnik Urzędu Skarbowego

- uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 7 kwietnia 2005r., uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2005r., Strona wystąpiła z prośbą o udzielenie pisemnej informacji, jaką stawką podatku od towarów i usług opodatkowana będzie sprzedaż nieruchomości (działki oraz udziału w działce stanowiącej drogę, powstałych wskutek podziału nieruchomości nabytej aktem notarialnym.

W dniu 18 marca 2005r. współwłaściciele - jako sprzedający - zawarli w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży, na mocy której wszyscy sprzedający współwłaściciele zobowiązali się zawrzeć z kupującym (osoba trzecią) w terminie do 30 września 2006r., umowę sprzedaży jednej z działek oraz udział wynoszący 1/30 części w działce stanowiącej drogę.Kupujący zobowiązał się zapłacić cenę brutto, określoną w akcie, w częściach przypadających na poszczególnych współwłaścicieli tym współwłaścicielom, w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej.
Sprzedający zobowiązali się wydać przedmiot umowy w terminie 30 dni od dnia otrzymania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział przedmiotowej nieruchomości. Wydanie będzie nieodpłatne.
Kupujący na działce którą nabędzie wybuduje dom, za swoje środki - co stanowić będzie jego nakłady na przedmiotową działkę.
Skutkiem powyższego cena brutto działki nabywanej przez kupującego wynosić będzie tyle ile określono w akcie pomimo, że w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej działka będzie zabudowana, wobec czego jej wartość rynkowa będzie wyższa, niż wynika to z umowy przedwstępnej.

Zdaniem Strony:
1. nakłady poniesione przez kupującego związane z wybudowaniem na przedmiotowej działce budynku mieszkalnego nie podlegają w tym wypadku podatkowi VAT,
2. nieodpłatne wydanie gruntu na cele budowlane przed podpisaniem umowy przyrzeczonej nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego udostępnienia tego gruntu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju,
- eksport towarów,
- import towarów,
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terenie kraju,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Podatnikami podatku od towarów i usług, na podstawie art. 15 ust. 1 w/w ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ust. 2 cyt. ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługobiorców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona zamierza dokonać sprzedaży gruntu, na którym kupujący budował będzie dom.

Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwolniono od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to, że zwolnione zostały z opodatkowania podatkiem od towarów i usług grunty rolne, leśnie, pod stawami oraz inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Jako tereny przeznaczone pod zabudowę należy rozumieć grunty, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego w chwili sprzedaży mają status terenu pod zabudowę.
Na dostawę gruntów niezabudowanych, przeznaczonych pod zabudowę, nie została obniżona stawka podatkowa, ich sprzedaż jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej 22%.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona zamierza dokonać sprzedaży gruntu, na którym kupujący budował będzie dom.
Tutejszy organ podatkowy nie podziela poglądu, że kolejność pewnych czynności prawnych (najpierw umowa przedwstępna sprzedaży, nieodpłatne wydanie gruntu a następnie budowa domu przez przyszłego właściciela nieruchomości) umożliwi opodatkowanie podatkiem od towarów i usług według stawki 7% sprzedaży nieruchomości przeznaczonej pod zabudowę.

Zasadnicze znaczenie przy powyższej transakcji ma przedmiot dostawy. Strona jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej i tylko ta może być przedmiotem dostawy. Fakt wybudowania przez kupującego na w/w nieruchomości domu mieszkalnego jednorodzinnego nie ma wpływu na przedmiot dostawy.
Nietrafne jest powołanie się w tym przypadku na przepis art. 29 ust. 5 ustawy powyższego VAT, ponieważ przepis ten stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z pisma Strony wynika natomiast iż przedmiotem dostawy będzie grunt na którym kupujący poniesie nakłady własne (nie podlegające rozliczeniu czy zwrotowi) związane z budową budynku mieszkalnego.