Temat interpretacji

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 20.04.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, że przedstawione w zapytaniu nr 2 wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskodawca następująco opisuje stan faktyczny: Zagraniczny kontrahent świadczy na rzecz Spółki usługi, które podlegają opodatkowaniu w Polsce przez nabywcę na zasadzie importu usług. Zdarza się, że zagraniczny usługodawca usług opodatkowanych w Polsce nie wystawia faktury dokumentującej wykonanie usług w ciągu 7 dni od daty ich wykonania. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest rozstrzygnięcie, w którym momencie w takim przypadku powstaje obowiązek podatkowy z tytułu importu usług. Zdaniem Spółki w zakresie podatku należnego od importu usług obowiązek podatkowy powstaje na ogólnych zasadach, tj. z chwilą wykonania tych usług i rozliczany winien być na podstawie faktury wewnętrznej, wystawionej przez Spółkę w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, bez względu na termin wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego ( usługodawcę ). Jeżeli natomiast kontrahent zagraniczny udokumentuje wykonanie usługi wystawieniem faktury w terminie 7 dni, licząc od daty jej wykonania, to obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu usług powstanie z chwilą ( w dniu ) wystawienia faktury przez zagranicznego usługodawcę. Wówczas Spółka winna rozliczyć podatek należny wystawiając fakturę wewnętrzną, na podstawie faktury wystawionej przez zagranicznego usługodawcę. Czynność winna być zdaniem Spółki wykazana w rozliczeniu VAT za miesiąc wystawienia tejże faktury.

Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza słuszność stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług jest co do zasady powiązany z momentem wykonania usługi zgodnie z dyspozycją art. 19, ust. 1 w związku z ust.19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm. ). Moment powstania obowiązku podatkowego może zostać przesunięty o 7 dni od dnia wykonania usługi, jeżeli czynność ta jest udokumentowana fakturą ( chodzi o fakturę wystawioną przez świadczącego usługę ). Ponieważ rozliczanie usług wykonywanych przez podmioty zagraniczne odbywa się z reguły w walucie obcej, a dla celów rozliczenia podatku VAT niezbędna jest znajomość podstawy opodatkowania w złotych, wprowadzono unormowanie zawarte w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm. ). W ust. 1 tego paragrafu postanowiono, że kwoty w walucie obcej wykazywane w fakturze przelicza się według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura wystawiona jest w terminie w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. A zatem w sytuacji, gdy kontrahent zagraniczny nie zachowa obowiązującego w polskich przepisach terminu 7 - dniowego i wystawi fakturę np. po miesiącu od daty wykonania usługi, wówczas faktura ta nie będzie podstawą określenia momentu powstania obowiązku podatkowego - zgodnie z dyspozycją ust.3 ww paragrafu. Należy wówczas wziąć pod uwagę moment wykonania usługi (art. 19, ust. 1 w związku z ust. 19 ustawy) i kurs waluty obcej na PLN ustalić na dzień wykonania usługi. Faktura wewnętrzna, wystawiona zgodnie z art. 106, ust. 7 ustawy, dokumentująca import usługi nie stanowi w tym przypadku dokumentu pochodnego w stosunku do faktury kontrahenta zagranicznego. Jeżeli natomiast kontrahent zagraniczny wystawi fakturę w terminie 7 dni licząc od daty wykonania usługi, obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi należy powiązać z datą wystawienia tej faktury - zgodnie z art. 19, ust. 4 w związku z ust. 19 ustawy. Przeliczenia kursu waluty należy wówczas dokonać wg regulacji § 37, ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów, tj na dzień wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego. Na podstawie faktury usługodawcy należy sporządzić fakturę wewnętrzną i rozliczyć podatek należny od importu usługi.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika orzekając jak w sentencji postanowienia.