Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, na podstawie przepisów:
- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ),
- art. 20 ust. 5, 6, art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
- § 37 ust. 2, 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. ),
po rozpatrzeniu wniosku Spółki, w części dotyczącej określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, w sytuacji gdy towar otrzymano w miesiącu maju 2004 r., natomiast faktura wystawiona została przez kontrahenta UE z datą 28.06.2004 r., za prawidłowy.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca w miesiącu maju 2004 r. dokonała wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Kontrahent z UE, fakturę za powyższą dostawę wystawił z datą 28.06.2004 r., którą Spółka otrzymała dnia 29.07.2004 r.
W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy otrzymując fakturę z datą wystawienia 28 czerwca 2004 r., powinna rozpoznać obowiązek podatkowy na podstawie art. 20 ust. 6 przywoływanej ustawy i dokonać korekty faktury wewnętrznej, w której zadeklarowała podatek na podstawie art. 20 ust. 5 ?
Wnioskująca formułuje stanowisko, iż w opisanej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje zgodnie z regułą zawartą w art. 20 ust. 5 przywoływanej ustawy, tzn. 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którym miała miejsce dostawa. Ta data będzie również przesądzała o kursie waluty jaki zostanie zastosowany do przeliczenia należności tj. średni kurs ogłoszony przez NBP dnia 15 czerwca 2004 r.
W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:
- art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), stosownie do którego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 - 9,
- art. 20 ust. 6 ustawy podatkowej, zgodnie z którym w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury,
- art. 106 ust. 7 przywoływanej ustawy, stosownie do którego w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
- § 37 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. ) , stosownie do którego w przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony,
- § 37 ust. 3 w/w rozporządzenia, zgodnie z którym w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio,
- § 37 ust. 4 w/w rozporządzenia, zgodnie z którym przepisy ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług.
Wypowiadając się w kwestii przedstawionej powyżej, stwierdza się co następuje;
W sytuacji, gdy Wnioskująca otrzymała towar w miesiącu maju 2004 r., natomiast faktura od kontrahenta wystawiona została z datą 28 czerwca 2004 r., obowiązek podatkowy powstał 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, tj. 15 czerwca 2004 r. Wynika to z przepisu art. 20 ust. 5 ustawy podatkowej, stosownie do którego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W związku z faktem, że przed w/w terminem kontrahent unijny nie wystawił faktury, art. 20 ust. 6 przywoływanej ustawy, nie będzie miał w tym przypadku zastosowania. Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy podatkowej, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wystawiane są faktury wewnętrzne dokumentujące te czynności. Ponadto, w opisanej sytuacji zastosowanie będzie miał § 37 ust. 3, w związku z ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. W przypadku, gdy na dzień powstania obowiązku podatkowego bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony ( § 37 ust. 2 w/w rozporządzenia ).
W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.