Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60.), w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 30.12.2004 r. uzupełnione w dniach: 01.02.2005 r., 24.02.2005 r., zawierające zapytanie

czy bezpłatne przekazanie obiektu przepławki na stan majątku Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej w (...) jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, uprzejmie informuje.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Fundacja finansowała (w 92,2%) rozbudowę obiektu hydrotechnicznego - przy elektrowni wodnej w miejscowości (X) - pod nazwą "przepławka dla ryb".

W kosztach budowy, w części 7,8%, partycypował Urząd Miasta (....) reprezentowany przez Zarząd Gospodarki Komunalnej.

Na mocy decyzji wydanej przez Wojewodę Małopolskiego w (....) z dnia 10.07.2003 r. znak (...) Fundacja uzyskała zezwolenie na użytkowanie obiektu elektrowni, w tym przedmiotowego odcinka przepławki.

Wartość początkowa przedmiotowego obiektu, przyjęta do amortyzacji, stanowiła kwotę: 517 808, 25 zł.

Z ustaleń dokonanych pomiędzy inwestorami a Regionalnym Zarządem Gospodarki Wodnej w (X) wynikało, że nowo-dobudowany odcinek przepławki o długości 63 m winien zostać przekazany na majątek RZGW w (...) - jako organu nadzorującego realizację zadań związanych z utrzymywaniem wód oraz urządzeń wodnych.

Dnia 29.10.2004 r. zawarta została umowa na mocy, której Fundacja Zakład Wychowawczy (....) przekazała nieodpłatnie (protokołem zdawczo-odbiorczym) "część obiektu przepławki" na stan majątku Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej w (....).

Fundacja skorzystała z prawa do odliczenia kwot podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących nakłady poniesione w związku z realizacją tej inwestycji.

W związku z powyższym, zwrócono się z zapytaniem czy bezpłatne przeniesienie praw własności do obiektu przepławki na stan majątku RZGW w (...) stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dostawa towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z powyższych przepisów wynikałoby to, iż w celu wystąpienia opodatkowania dana czynność musi wykazywać pewne cechy. Po pierwsze przedmiotem wykonywanej czynności muszą być towary lub usługi, a po wtóre wykonywane czynności muszą być odpłatne.

Niemniej jednak, przepis art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy wprowadza wyjątek,na podstawie którego określone czynności nieodpłatne podlegają opodatkowaniu tak jak czynności odpłatne.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem,w szczególności :
. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W świetle powyższych przepisów - w stanie prawnym obowiązującym od 1 maja 2004 r. - w sytuacji, gdy nieodpłatne przekazanie nie jest związane z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem, tzn. nie będzie miało wpływu na przyszłe obroty podatnika i jego zyski, to czynność ta traktowana jest jako dostawa towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności.

Według art. 888 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z cytowanej definicji darowizny wynika więc, iż jest to czynność prawna nieekwiwalentna i jednostronnie zobowiązująca.

Przedmiotem darowizny może być przeniesienie praw zbywalnych (w całości lub w części) np. prawa własności rzeczy ruchomych czy nieruchomości.

Z umową darowizny nie mamy do czynienia, gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika wprost z przepisów innych ustaw.

Odnosząc powyższe przepisy do Państwa zapytania : czy bezpłatne przekazanie obiektu przepławki na stan majątku Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej w (....) jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tut. organ stwierdza :

Z przedstawionych dokumentów nie wynika w sposób jednoznaczny, że Fundacja Zakład Wychowawczy (.....) jest właścicielem obiektu przepławki w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Nie określono, w zawartej umowie, by przekazanie nastąpiło w wykonaniu przepisów innych ustaw (nie określono w niej podstawy prawnej, na podstawie której nastąpiło przekazanie), a ponadto nie stwierdza się związku pomiędzy daną czynnością przekazania a prowadzonym przez Fundację przedsiębiorstwem, który miałby wpływ na jej przyszłe obroty bądź zyski.

W świetle powyższego, zdaniem tut. organu, powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia, określony w momencie dostawy tych towarów.

Przepis art. 106 ust. 7 ustawy, stanowi, że w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 wystawiane są faktury wewnętrzne, za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą czynności dokonane w tym okresie.