Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.01.2005, sygn. PP/005-412/US/2004, Izba Skarbowa w Zielonej Górze Ośrodek Zamiejscowy w Gorzowie Wielkopolskim

Temat interpretacji

W związku z pisemną informacją Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorzowie Wlkp. z dnia 15 grudnia 2004r. Nr PP-443/292/04 o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzieloną na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie podatnika, Dyrektor Izby Skarbowej w Zielonej Górze na podstawie art. 14b § 2 w/w ustawy dokonuje zmiany udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego informacji:

Z pisma podatnika wynika, iż dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej w dniu 07.09.2001r. zawarto umowę z Europejskim Funduszem Leasingowym na użytkowanie samochodu ciężarowego marki Citroen Berlingo na okres 60 miesięcy. Z załączonej homologacji wynika, że dopuszczalna ładowność tego samochodu wynosi 649kg oraz liczba miejsc 5.
Od rat leasingowych Podatnik odliczał podatek VAT. Z dniem 1 maja 2004r. w związku z wejściem w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) samochód ten stał się samochodem osobowym, gdyż jego dopuszczalna ładowność jest niższa niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy. Umowa leasingowa nie została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.
Ponadto w dniu 13.09.2004r. zerwała Pani tą umowę, spłacając pozostałe raty na konto Europejskiego Funduszu Leasingowego.W dniu 14.09.2004r. sprzedała Pani samochód innej firmie i podatek należny od tej sprzedaży rozliczyła Pani w deklaracji VAT-7 za 09/2004 i odprowadziła do Urzędu Skarbowego.

Mając na względzie powyższe okoliczności faktyczne złożyła Pani następujące zapytanie:
1. Czy w okresie od 01.05.2004r. do chwili sprzedaży samochodu (tj. do 13.09.2004r.) mogła Pani odliczać podatek VAT w wysokości 50%, wynikający z rat leasingowych?
2. Czy może Pani odliczyć podatek VAT, wynikający z faktury, dokumentującej spłatę różnicy wartości rat po zerwaniu umowy leasingowej?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie (dotyczy zapytania w pkt 1 i 2), podatnik stwierdza, że ma prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50%.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, osobowe i inne o ładowności nieprzekraczajacej limitu określonego wzorem
DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność;
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy,
na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu, (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.

Z załączonej przez Panią kserokopii homologacji wynika, iż dopuszczalna ładowność pojazdu wynosi 649 kg (liczba miejsc 5), a ze wzoru:
DŁ = 357kg + 5 x 68kg = 697 kg
Oznacza to, że ładowność przedmiotowego samochodu, wynosząca 649 kg, jest mniejsza niż wyliczona wg ustawowego wzoru i Pani samochodu od 01.05.2004r. nie można zaliczyć do samochodów ciężarowych.

Zgodnie natomiast z art. 154 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.
Na podstawie art. 154 ust. 2 w/w ustawy z dnia 11.03.2004r. przytoczony w zdaniu poprzednim przepis ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.

Jeżeli Podatnik użytkował samochód na podstawie umowy leasingu, który zgodnie z art. 86 ust. 3 stał się samochodem osobowym i nie zarejestrował do dnia 14 maja 2004r umowy leasingowej we właściwym Urzędzie Skarbowym kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od raty leasingowej.
Reasumując, ma Pani prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, jednakże suma kwot podatku odliczonego nie może przekroczyć kwoty 5000 zł., licząc od chwili wejścia w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług tj. od 1 maja 2004 r.
Biorąc powyższe pod uwagę suma kwot podatku o której mowa wyżej, dotyczy spłaty rat leasingowych od 01.05.2004r. do chwili sprzedaży samochodu tj. do 13.09.2004r., jak również podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Europejski Fundusz Leasingowy S.A dotyczącej spłaty różnicy wartości rat po zerwaniu umowy leasingowej.