Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 30.09.2005 r., uzupełnionego w dniu 16.12.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż zawarte we wniosku stanowisko dotyczące pytania: ,,czy Przedsiębiorstwo ............. ma obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazywanych nieodpłatnie w celach reklamowo -marketingowych swoim kontrahentom lub potencjalnym klientom koszulek, czapek, flag, parasoli, niewielkich ilości własnych produktów i innych zwyczajowych gadżetów reklamowych lub upominków i wystawiania na nie faktury wewnętrznej jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Przedsiębbiorstwo ... zwróciło się z wnioskiem w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług z następującymi zapytaniami:
1) czy Przedsiębiorstwo ma obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazywanych nieodpłatnie w celach reklamowo - marketingowych swoim kontrahentom lub potencjalnym klientom koszulek, czapek, flag, parasoli, niewielkich ilości własnych produktów i innych zwyczajowych gadżetów reklamowych lub upominków i wystawiania na nie faktury wewnętrznej?
2) czy Przedsiębiorstwo ma obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług i wystawiania faktury wewnętrznej na artykuły konsumpcyjne, zużywane na cele reprezentacji i reklamy?
3) czy Przedsiębiorstwo ma obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz wystawiania faktury wewnętrznej na nawozy przekazywane nieodpłatnie w ramach sprzedaży premiowej?
4) czy Przedsiębiorstwo ma obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nawozów rabatowych i wystawiania na nie faktury wewnętrznej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu informuje, iż w przedmiotowej sprawie wyda cztery odrębne postanowienia.

Strona przedstawia następujący stan faktyczny dotyczący pierwszego pytania:
Przedsiębiorstwo ... jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT.
W celu zachęcenia klientów do nabywania towarów własnej produkcji, pozyskiwania nowych konrtahentów i utrwalania pozytywnego wizerunku firmy, Spółka podejmuje różnego rodzaju działania reklamowo -marketingowe.
Takimi działaniami są:
1) nieodpłatne przekazanie swoim kontrahentom lub potencjalnym klientom:
- koszulek, czapek, flag, parasoli,
- niewielkich ilości własnych produktów,
- gadżetów reklamowych,
- upominków, prezentów.
Powyższe prezenty i upominki są o małej wartości t. j., do 5 zł oraz od 5 zł do 100 zł.
Przedsiębiorstwo nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących w/w prezenty.

Stanowisko podatnika odnośnie zapytania pierwszego:
Powołując się na art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., Spółka uważa iż przy nabyciu lub wytworzeniu w/w towarów przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zdaniem Spółki ............ podejmowane działania reklamowo - marketingowe ściśle wiążą się z prowadzonym przez nią przedsiębiorstwem, dlatego nie ma tu zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym Spółka nie ma obowiązku opodatkowania podatkiem należnym w/w towarów, upominków i wystawiania faktur wewnętrznych.

Ocena prawna stanu faktycznego:
W stanie prawnym obowiązującym od 1 czerwca 2005 r. do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:
- art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
- art. 7 ust. 2 powołanej wyżej ustawy, zgodnie z którym przez odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a wszczególności darowiznyjeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynnośći w całości lub w części,
- art. 7 ust. 3 w/w ustawy, który stanowi, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek,
- art. 7 ust. 4 w/w ustawy, który stanowi, że przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych ? tj. 100 zł w 2005 (Dz. U. z 2000r, Nr 14, poz. 176, ze zm), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób:
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł,
- art. 86 ust. 1 w/w ustawy stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (..).
- art. 106 ust. 7 wyżej cytowanej ustawy o VAT w przypadku czynności wymienionych w art.7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne: za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.
Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Po przeanalizowanu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze wyżej powołane przepisy, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuję:
Ustawodawca w art. 7 cyt. ustawy objął terminem dostawy między innymi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż zakres omawianego przepisu obejmuje przypadki, gdy czynności podjęte przez podmiot prowadzący opodatkowaną działalność gospodarczą mają charakter zadysponowania towarami wchodzącymi w skład przedsiębiorstwa zarówno w celach związanych jak i niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
A zatem w myśl art. 7 ust. 2 wyżej powołanej ustawy o VAT za dostawę towarów należy unać również wszelkie inne nieodpłatne zbycie (przekazanie) towarów na zewnątrz przedsiębiorstwa, które nastąpiło w ramach prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej.
W zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania w celach reklamowo - marketingowych koszulek, czapek, flag, parasoli, niewielkich ilości własnych produktów, gadżetów reklamowych, upominków - zmiany wprowadzone wskazaną ustawą o VAT dotyczą jedynie warunków uznania tych towarów za prezenty o małej wartości (art. 7 ust. 4), które wyłączają z obowiązku opodatkowania tego przekazania.
Wobec powyższego, gdy jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia w/w towarów, gadżetów, upominków nie przekracza kwoty 5 zł, stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy, ich przekazanie nie stanowi zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy, dostawy towarów podlegających opodatkowaniu.
A zatem na przekazywane prezenty o małej wartości Spółka nie ma obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych.
Natomiast w innych przypadkach nieodpłatne przekazanie towarów, (prezentów) w wartości przekraczającej kwotę 5 zł na podstawie art. 7 ust. 4-7 ustawy o VAT będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawek właściwych dla danego towaru.
Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka nie prowadzi ewidencji o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1.
W związku z powyższym na podstawie wyżej cytowanych przepisów Spółka winna opodatkować nieodpłatne przekazanie towarów w celach reklamowo - marketingowych, związanych z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia iż, zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 2 ustawy w związku z art. 106 ust. 7 ustawy w w/w sytuacjach czynności wydania towarów, prezentów jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy udokumentować w danym okresie rozliczeniowym fakturą wewnętrzną.
Wobec powyższego w świetle art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa informacja zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika/ płatnika, inkasenta/ następcy prawnego, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pozostałe informacje:
W dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczyło się:
- postępowanie podatkowe,
- kontrola podatkowa,
- postępowanie przed sądem administracyjnym,

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia - art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa (j. t. z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm).