Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawyz dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związkuz art. 7 ust. 1 i art. 86 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 24.06.2005r. wniosku dotyczącym terminu, w jakim następuje obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług udokumentowanym fakturami VAT opatrzonymi klauzulą "towar pozostaje własnością sprzedawcy do chwili całkowitej zapłaty".
Ocena prawna
W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.Nr 54, poz. 535 ze zm) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawodo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powołany we wniosku Strony przepis art. 86 ust. 12 ustawy stanowi, iż "w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9 - 11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawado rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi".
Przepis art. 86 ust. 12 - poza ww. wyjątkami - uzależnia zatem prawo odliczenia podatku naliczonego nie tylko od otrzymania przez podatnika faktury, lecz również od nabycia przez nabywcę dostawy praw do rozporządzania towarem, a w przypadku usługobiorcy - wykonania usługi przez usługodawcę.
Przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w ramach dostawy wiąże sięz czynnością wydania towaru, jako zdarzenia, które rodzi powstanie obowiązku podatkowegou dostawcy, podobnie jak wykonanie usługi u usługodawcy, na co wskazuje art. 7 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zrealizowanie czynności dostawy w konkretnych jej warunkach, prowadzące do skutku w postaci przeniesienia prawa z dostawcy na nabywcę do dysponowania towarem jak właściciel wywołuje jednoczesny skutek w postaci nabycia takiego prawa przez nabywcę. W związku z powyższym Strona otrzymując towar uzyskuje jednocześnie władztwo fizyczne nad towarem, jak również możliwość rozporządzania towarem jak właściciel. Zatem należy stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego u nabywcy (usługobiorcy) nie może powstać przed zaistnieniem obowiązku podatkowego u dostawcy (usługodawcy). Ustawodawca nie uzależnia natomiast prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonania zapłaty za otrzymany towar (poza przypadkiem VAT-MP).
Podniesiona we wniosku kwestia zamieszczenia przez dostawcę na fakturze adnotacji, iż towar stanowi własność sprzedawcy do czasu całkowitej zapłaty oraz kwestia terminu regulowania należności wynikającej z tej faktury , nie ma wpływu na rozliczenie podatku od towarów i usług. Klauzula ta stanowi natomiast przewidziany w art. 589 - 591 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm) szczególny rodzaj sprzedaży, w której przeniesienie własności rzeczy następuje pod warunkiem zawieszającym. Należy również wskazać, iż przepis art. 86 ust. 12 mówi o nabyciu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel a nie o nabyciu prawa własności.
W świetle wskazanego wyżej stanu faktycznego i prawnego wskazać należy, iż Stronie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktury otrzymanej od kontrahenta opatrzonej klauzulą, iż towary stanowią własność sprzedawcy do momentu uiszczenia pełnej należności, w momencie otrzymania faktury wraz z towarem.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż:
- interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowei organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.