Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 07.06.2005 r. wpłynął Podatnika wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uzupełniony pismem z dnia 01.07.2005 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:
Podatnik otrzymał dofinansowanie w formie dotacji ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (w ramach Priorytetu 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach) na realizację Projektu "kompetencje językowe administracji publicznej szansą rozwoju regionu" Podatnik - beneficjent podpisał umowę o dofinansowanie Projektu. W umowie określane są strony umowy, przedmiot umowy, wartość umowy, wielkość współfinansowania, warunki płatności, zasady sprawozdawczości i kontroli, sankcje za nienależyte wykonanie postanowień umowy, harmonogram realizacji postanowień umowy, harmonogram realizacji projektu. Realizacja projektu polega na zorganizowaniu i prowadzeniu kursów w zakresie języka angielskiego lub niemieckiego na kilku poziomach zaawansowania oraz przygotowaniu do egzaminu na
certyfikat TELC. Poziom dofinansowania Projektu w ramach działania Priorytetu 2 ZPORR oblicza się w stosunku do całości kwalifikowanych wydatków, w oparciu o progi dofinansowania. Generalna zasadą jest, iż kwalifikowane wydatki finansowane w maksymalnie 75 % z Europejskiego Funduszu Strukturalnego oraz w maksymalnie 25 % ze środków budżetu państwa. Określona pula środków na realizację ZPORR przypada na każde województwo i pozostaje w dyspozycji Samorządu Województwa. Wypłata dotacji będzie dokonywana transzami na podstawie złożonych wniosków o płatność, zgodnie z postanowieniami umowy o dofinansowanie Projektu. W skład otrzymywanych środków wchodzi 75 % środków z bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz 25 % środków pochodzących z budżetu państwa. Podatnik - beneficjent środków ogłasza nabór na organizowane kursy w ramach Projektu. Kursy skierowane są do określonej w założeniach ZPORR kategorii osób, które są opisane we wniosku. Osoby korzystające z kursu nie ponoszą kosztów kursu i
egzaminu (są to świadczenia całkowicie bezpłatne dla osób, które z nich korzystają).
postawiono pytanie:
Czy otrzymane dofinansowanie w formie dotacji ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz jaką stawkę VAT należy zastosować przy opodatkowaniu otrzymanego dofinansowania w formie dotacji ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego?
i zajęto następujące stanowisko:
zdaniem Podatnika otrzymana dotacja podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika, lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 i w związku z poz. 7 załącznika nr 4 w/w ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 ustawy - usługi edukacyjne.
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że warunkiem zastosowania art.29 ust.1 w/w ustawy jest stwierdzenie, że dana dotacja ma bezpośredni związek z konkretnymi świadczonymi usługami lub sprzedażą towarów. Przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, które mają bezpośredni wpływ na cenę z tytułu dostawy lub świadczenia usług. Zatem podstawą oceny opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji i innych dopłat o podobnym charakterze jest stwierdzenie czy dotacje te mają bezpośredni wpływ na wartość dostawy lub usługi tj. cenę świadczonej usługi. Dotacje mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki właściwej dla danej usługi na którą są przeznaczone. Podatnik otrzymuje dotację na realizację programów szkoleniowych. Zgodnie z poz 7 załącznika nr 4 w/w ustawy o VAT, usługi edukacyjne są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
O ile kwota otrzymanych dotacji nie wpływa bezpośrednio na cenę świadczonej usługi to dotacja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pouczenie
Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.